提高
B．有助于规范审计工作，维护社会经济秩序
C．有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任
D．有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益
E．有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养
2．中国注册会计师业务准则体系是由( )构成的。
A．鉴证业务准则 B．相关服务准则 C．职业道德规范 D．质量控制准则
3．《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素。适用于各种鉴证业务的准则包括( )。
A．中国注册会计师审计准则
B．中国注册会计师审阅准则
C．中国注册会计师其他鉴证业务准则 D．中国注册会计师相关服务准则
4．中国注册会计师执业准则的负效应表现在( )。
A．执业准则可能导致僵化，人为缩小注册会计师职业判断的范围。
B．报告使用者往往认为依据执业准则审定的财务报表是确实可靠的。 ‘ c．执业准则可能由于社会或政治压力，致使会计师职业受操纵。 D．执业准则可能抑制批评性思想、建设性思想的发展 E．准则越多，注册会计师的执业成本可能就越高
5．审计准则涉及审计业务的主要方面有( )。
A．一般原则与责任 B．风险评估与应对
c．审计证据、利用其他主体的工作 D．审计结论与报告 E．特殊领域审计
6．注册会计师可以出具的审计报告的类型包括( )。
A．无保留意见 B．保留意见 c．否定意见 D．无法表示意见
7．注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告的类型有( )。
A．对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 B．对财务报表组成部分出具的审计报告 c．对合同的遵守情况出具的审计报告 D．对简要财务报表出具的审计报告
8．《中国注册会计师审阅准则第210l号——财务报表审阅》明确了审阅报告应当包括的要素，规定审阅报告的结论包括( )。
A．无保留结论 B．保留结论
c．否定结论 D．无法提供任何保证
9．会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决的人事问题有( )。
A．招聘及业绩评价 B．人员素质及专业胜任能力 c．职业发展及晋升 D．薪酬及人员需求预测
10．项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括的要求有( )。
A、对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 B．对主要上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核
C．规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定
是否应当实施项目质量控制复核
D、对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核
11、无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：( )。
A、使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
B、在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性
C、防止未经授权改动业务工作底稿
D、不允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿
12·注册会计师职业道德规范一般分为( )。
A、基本原则 B．基本准则
C、具体要求 D．具体准则
13·按照注册会计师职业道德规范的要求，下列情形中注册会计师应向其所在的会计师事务所声明并实行回避的是( )。
A、注册会计师持有客户股票、债券或与客户有其他经济利益
B、注册会计师担任客户的常年会计顾问或代为办理会计事项
C、注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有过分亲密的关系
D、注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系
14·注册会计师对客户的责任包括( )。
A．按时、按质完成约定业务
B·帮助被审计单位建立、健全各项内部控制 C．保守商业秘密
D、不得采用或有收费的方式收取审计费用
15、注册会计师职业道德规范要求注册会计师不得有如下有损职业形象的行为：( )。
A、注册会计师以个人名义承接业务
B．注册会计师对其能力进行广告宣传
C．注册会计师从一家事务所转入另一家事务所 D注册会计师跨地区执业
16．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有( )。
A．会计师事务所在报纸上公开其名称或姓名、地址、电话、业务范围
B．会计师事务所通过降低收费招揽业务，使工作质量受到损害
C．会计师事务所为完成委托，雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师 D．会计师事务所为完成委托项目，聘请有关专家协助工作
17．会计师事务所对同行的责任包括( )。
A．不得以任何方式或以任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥
B．前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料
C．不诋毁同行，不损害同行利益
D．注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业
18．专业胜任能力要求主要指( )。
A．不得跨地区、跨行业执业
B．对助理人员和其他专业人员的工作负责
C．注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 D．不得从事不能胜任的业务 (四)分析题
I_职业道德规范的基本目的是什么?
2．小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注册会计师，，小刘的弟弟刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管，请问，小刘的独立地位是否受到损害?假设小刘不参加该客户的审计工作，该分所的独立地位是否受到损害?
3．注册会计师小刘与客户达成一致意见．审计收费额度按完成审计任务所需的天数计算。请回答以下问题：
(1)或有收费职业行为规则的实质是什么?制定这条规则的原因有哪些? (2)这位注册会计师违反了这条职业行为规则吗?
4．注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。
(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。
(2)小刘以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人2 000元的介绍费。
(3)小刘精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议，在向税务局申
报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1／3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。
5． x银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度的财务报表。双方于2006年年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与x银行存在以下情况：
1)ABC会计师事务所与x银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，x银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付。
(2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房。
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任x银行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助x银行编制财务报表。
(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度以来一直担任x银行的统计员。 请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
六、案例
刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。
2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼落。
要求：
(1)经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他公司?是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量?
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德?
案例提示
(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他公司一样采用广告或其他促销方式来扩大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条规定了“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。注册会计师职业道德规范规定：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向客户或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告不在此限。”
下面我们将对上述规定作一理论上的分析：
会计师事务所属于服务行业，但是它与其他服务行业又有很大区别。注册会计师的审计行为具有服务双重性，既为企业提供公信力信誉
服务，同时又为股东、债权人和公众提供真实、公允情况的服务。审计工作只有能同时满足企业和公众的要求才有意义。其中“向公众提供真实、公允的情况”是会计师事务所的最终服务目标，因为只有事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实公允的情况而且被公众所
知，它才能具有企业所需要的公信力。如果单纯依据上面的理论进行分析，便存在这样一个道理：如果A事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况而且有良好的公众声誉，那么我们就可以假定它一定为企业所知，这样A事务所就不需要做广告。而如果A事务所需要靠做夸张的广告才能被企业所知，那么它的公众声誉(即公众信任力)一定不会太高。因此，会计师事务所不应该也不必要做广告。广告只能增加知名度，而知名度与公众信任力是两个不同的概念。
但是如果从实务来看，情况又不同。首先，会计师事务所做广告的目的很可能不是为了获得公信力，而是向企业推销其特有的某种能力，如与政府官员的“关系”、低廉的价格、意见购买的可能性等。这些是明显违背职业道德的，当然不能这么做。其次，会计师事务所的公众信任力(即信誉)并不是来自“在相当长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况”，而是来自其庞大的规模和雄厚的资本(赔付能力强)。最后，国际知名大型事务所(包括“四大”)不断地设法做广告的原因是由于行业内部竞争的不断加剧，它们需要经常地显示自身的实力与活力以适应竞争。
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一
行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师独立核算、自收自支，能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所的生存。但注册会计师行业又是一个极需同业之间相互尊重、团结合作的行业，同业之间能否保持一种良好关系，关系到整个业界在社会公众中的形象和声誉。注册会计师在执业过程中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争揽业务。
本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段，招揽许多想进人股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且所使用的手段也是不正当的。从案例中我们可以看出，鸿坤会计师事务所；之所以能招揽到大批客户，是因为它极有可能为客户提供上市便利的好处，这其中必然会有一些不符合法律规定的东西。也就是说，鸿坤会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。
七、阅读文献
1．萧英达： 《比较审计学》，349页，北京，中国财政经济出版 杜．1991。
2．张龙平：《注册会计师审计控制系统研究》，142页，大连，东 北财经大学出版社，1994。
3．董风熙：《社会审计》，36页，北京，中国审计出版社，1990。 4．林志军：《西方审计原理与实务》，23页，北京，中国审计出版 社．1996。
5．[美]蒙哥马利：《蒙哥马利审计学》，陈信元、汤云为、周为 熙译，37页，北京，中国商业出版社，1989。
6．中国注册会计师教育教材编审委员会：《审计》，65页，北京， 经济科学出版社，1995。
7．李若山：《审计学》，16页，沈阳，辽宁人民出版社，1995。
八、练习题参考答案
(一)判断题 1．√2．×3．√4．√5．×6．×7．√8．√9．√10．x 11．√12．× 13．× 14．√