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固定资产非货币性交换的会计处理难点分析
作者：薛 涛
来源：《商场现代化》2010年第07期
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。本文试对非货币性交换中涉及固定资产的会计处理进行难点分析。
一、以公允价值计量且涉及补价的处理
非货币性资产具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为可投入资产的成本。发生补价的,支付和收到补价方应当分别情况处理: 1. 支付补价方:以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产成本和换出资产账面价值加支付的补价、应支付的税费之和的差额应计入当期损益。
2. 收到补价方:以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的税费作为换入资产的成本;换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加税费之和的差额应计入当期损益。
二、涉及多项非货币性资产交换的处理 涉及多项非货币性资产交换的情况包括:
1. 资产交换具有商业实质、且各项换出及换入资产公允价值均能可靠计量。
2. 资产交换具有商业实质、换入资产公允价值能够可靠计量、换出资产公允价值不能可靠计量。
3. 资产交换具有商业实质、换出资产公允价值能够可靠计量、换入资产公允价值不能可靠计量。
4. 资产交换不具有商业实质、或换出及换入资产公允价值均不能可靠计量。
以上第1、2种情况,换入资产的成本应按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例来分配确定。