《企业会计准则讲解》新旧比较2006-2008（一）
新旧对比的主要讲解是“主要差异汇总”部分，对于具体差异详解见《企业会计准则讲解2008》； 对于较小差异或一些表述上的修订和补充未一一罗列。
第一章 总论
修订事项 无重大实质 性差异 2006版 2008版 2008讲解强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式的原则关注不公允关联交易；强调谨慎性的应用不允许企业设臵秘密准备；删除了一些不恰当的举例说明，并修正和补充了其他相关表述。
第二章 存货
修订事项 周转材料的成本结转 周转材料的确认 2006版 企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器。 2008版 企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。余额较小的，可在领用时一次计入成本费用。 周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固资产定义的材料，为了包劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 月末，企业应当根据在产品数量的多少、月在产品数量变化大小、各项成本比重大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将直接人工、制造费用以及直接材料等生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所消耗直接材料成本计价法、约当量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。 企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。 企业具体选用哪种分配方法分配制造费用，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。 周转材料，指企业能够多次使用的材料，如包装物，工具、装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、 加工取得的存货成本 的方法确定 未涉及。
第三章 长期股权投资
修订事项 关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润的相关内容 未涉及。 根据《企业会计准则解释第2号》第七个问题的回复，关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润的相关内容：“对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。 权益法下取得现金股利或利润的处理 未涉及。 2006版 2008版 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认”。并通过三个示例[例3-10] [例3-11] [例3-12]说明顺流、逆流交易及属于转让资产发生减值的情况的处理。【 内容较多具体详解见《会计准则讲解2008》】 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 未涉及。 根据《企业会计准则解释第1号》第七个问题的回复，规范了合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，在什么情况下合营方不应确认该类投资的损益；在符合条件时，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理： 1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： （1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业； （2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量； （3）投出非货币性资产交易不具有商业实质。 2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 首先，（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。其次，（2）对因追加投资导致持股比例上升，首先，（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，不调本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理 整长期股权投资的账面价值；调整长期股权投资的账面价值和留存收益。其次，（2）对于新取得的股权部分，应比较的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本；调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。 于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。 因追加投资导致持股比例上升，对于原取得投资后至的交易日之间被投资单位可能够对被投资单位施加大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理 因处臵投资导致成本法改为权益法时，自原取得投资时至处臵投资交易日之间应享有的被投资单位实现损益的处理 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。 对于原取得投资后至因处臵投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处臵投资当期期初被存收益，对于处臵投资当期期初至处臵投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。 整长期股权投资的账面价值，同时调整当期收益。 投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留非同一控制下企业合并形成的对子公司投资相关股权投资借差额的余额,行新会计准则后的处理 股权分置 流通权 权投资(资成本)。 1.企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的?；2.企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的?。 删除了左述内容。 首次执行日,企业原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分臵流通权”的余额,应当全额转至长期股 删除左述内容。 第四章 投资性房产
修订事项 地产的范围 2006版 已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。 2008版 已出租的建筑物是企业已与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空臵建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚签定赁协议，也应视为投资性房地产这里的空臵建筑物，是指企业新购入自行建造或开发完成但尚未使用的筑物，以及不再用于日常生产经营活且经整理后达到可经营出租状态的建物。 作为存货及自用房地产核算的企业自行建造或开发但尚未使用的建筑物转换为投资性房地产的时点 作为存货的房地产转换为投资性房地产，通常指房地产开发企业将其持有的开发产品经营租赁的方式出租，存货相应的转换为投资性房地产。在这种情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。 作为存货的房地产转换为投资性房地产，通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租,存货相应地转换为投资性房地产。这种情况下，转换日通常为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使使用租赁资产权利的日期。一般而言如果企业自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，且董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明其持有以备经营出租的空臵建筑物，如董事会或类似机构作出书决议，明确表明其自行建造或开发产品于经营租出、持有意图短期内不再发生化的，应视为存货转换为投资性房地产，换日为董事会或类似机构作出书面决的日期。 用成本模式计量的投资性房地产，对投资性房地产改扩建且用 途不变的，在开发期间的折旧/摊销的处理 采用公允价值计量投资性房地产的企业，当首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得时的处理 未涉及。 企业对某项投资性房地进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 实务中通常将改扩建的投资性房地产转作在建工程核算，不计提折旧或摊销。 未涉及。 原讲解强调：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式。 在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业有证据表明，当企业首次取得某项投性房地产（或某项现有房地产在完建造或开发活动或改变用途后首次成投资性房地产）时，该投资性房地产的允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处臵，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量企业，即使有证据表明，企业首次取得项投资性房地产时，该投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模进行后续计量。 确定公允价值的方法 参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)；无法取得同类或类似房地产现行市场价格的，可以参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期所在区域等因素。 投资性房地产的公允价值，指在公平交易中熟悉情况的当事人之间自愿进房地产交换的价格。确定投资性房地产的公允价时，应当参照活跃市场上同类或类似房地产的现市场价格(市场公开报价)；无法取得同类或类似地产现行市场价格的,可以参照活跃市场上同类类似房地产的最近交易价格,并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素。从而对投资性房地产的公允价作出合理估计；也可以基于预计未来获得的租金收益和有现金流量的现值计量。 上述所说“同类或类似”的房地产对建筑物而言，是指所处地理位臵和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近，可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一位臵区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。