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增值税税收筹划案例分析
本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定：
（）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值税.b5E2R。 “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额.p1Ean。 （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示.DXDiT。 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除
（）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让.RTCrp。 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减.
案例分析如下：
某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为）5PCzV。 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；
方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元；
方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变.
现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费)jLBHr。 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
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分析：这一方案企业销售元商品，收取元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后地金额计算. 应纳增值税额（÷）×－（÷）×（元） 销售毛利润÷－÷（元） 应纳企业所得税×（元） 税后净收益－（元）
方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；
分析：按此方案企业销售元商品，收取元，但赠送折扣券元,则顾客相当于获得了下次购物地折扣期权；
但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算地纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分地时间价值而已，也可以说是“延期”折扣.xHAQX。 应纳增值税额（÷）×－（÷）×（元） 销售毛利润÷－÷（元） 应纳企业所得税×（元） 税后净收益－（元）
方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元；
分析：商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣地区别；在这种情况下，所赠送地现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担.LDAYt。 应纳增值税额（÷）×－（÷）×（元） 销售毛利润÷－÷（元）
应交个人所得税÷（＋％）×％＝（元）÷（％）×％（元）？ 应纳企业所得税×（元） 企业利润？？（元） 税后净收益－？（元）
方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变.
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分析：按此方案，商场为购物满元地商品实行加量不加价地优惠.商场收取地销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了“无偿赠送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支.Zzz6Z。 “随货赠送”与“无偿赠送”地区别如下：
“随货赠送”或“满就送”，是指商业企业经常采用地一种促销行为，在销售主货物地同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机地正常交易，属于捆绑销售或降价销售.dvzfv。 “无偿赠送”是指出于感情或其他原因而作出地无私慷慨行为.
.“无偿赠送”应按《增值税暂行条例实施细则》地规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买地货物无偿赠送他人地行为，视同销售货物.而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务地有偿赠送，类似于成套、捆绑或降价销售，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将此行为界定为销售前地实物折扣，不适用《增值税暂行条例实施细则》地上述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品地价值应作为销售成本地组成部分在所得税前扣除.rqyn1。 . 对于赠送财产地质量，根据《合同法》地规定，赠送地财产有瑕疵地，赠送人不承担责任.受赠人对受赠商品地质量问题不能完全得到赔偿.而销售主货物时赠送地从货物即赠品如果出现质量问题，根据《合同法》地规定，受损害方根据标地地性质以及损失地大小，可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任，即“赠送人”应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿. Emxvx。 注意：“随货赠送”地销售形式通常应符合一定地形式要件：
第一，有公司内部销售协议，作为开展活动地依据，同时明确活动地起止时间；第二，在发票上注明赠送物品地名称，赠品价值从商业秘密地角度出发可以不注明；第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物地价值，并且在数量上保持一致.SixE2。 总之，企业无论采用什么营销策略，其目地都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润地本质不会由于改变销售策略而发生变化，“随货赠送”是有偿捐赠，不属于无偿捐赠.6ewMy。 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变.
应纳增值税额（÷）×－（÷）×－（÷）×（元） 销售毛利润÷－÷－÷（元） 应纳企业所得税×（元） 税后净收益－（元）
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综上所述，商场“满就送”地最佳方案为赠送折扣券地促销方式，其次为“满就送加量——加量不加价”地方式和，再次为打折酬宾，最后是返还现金地方式.kavU4。 即方案二> 方案四> 方案方案一>方案三
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