合并财务报表
——高级财务会计案例题
2008 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 3000 万元取得 B 公司 80%的股份（假定 A 公司 与 B 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。A 公司备查簿中记录的 B 公司在 2008 年 1 月 1 日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。其他相关资料如下：
一、合并资产负债表
1、 2008 年 1 月 1 日，B 公司所有者权益总额为 3500 万元，其中实收资本为 2000 万元； 资本公积为 1500 万元，盈余公积为零，未分配利润为零。
2、 2008 年，B 公司实现净利润 1000 万元，年末未分配利润 1000 万元。B 公司因持有的
可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为 100 万元（该金额为扣 除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为 149.25 万 元，B 公司适用的所得税税率 33%，应确认递延所得税负债 49.25 万元）
3、 2008 年 12 月 31 日，B 公司所有者权益总额为 4600 万元，其中实收资本 2000 万元，
资本公积 1600 万元，盈余公积为零，未分配利润为 1000 万元。 4、 假设 A、B 公司采用相同的会计政策和会计期间
5、 B 生产的产品销售给 A，被 A 作为存货购入的部分，销售成本为 800 万；
被 A 作为固定资产购入的部分，销售成本为 270 万，A 对这部分固定资产作管理用， 按 3 年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是 2008 年 1 月 1 日，为简化计算假定按 12 个月折旧（现实应该按 11 个月折旧）。
6、A 公司向 B 公司的应收账款 500 万，并为此计提 5％的坏账准备。其他的应收票据等见 个别报表。
7、合并报表编制步骤： 1）个别报表数字过入工作底稿
2）调整为权益法，编制调整分录 3）编制抵销分录
4）将调整合抵销分录过入工作底稿 5）出具合并报表
1
A 公司个别资产负债表：
资产负债表
编制单位：A 公司
资产
流动资产： 货币资金 应收票据
其中：应收 B 公司 应收账款
其中：应收 B 公司 原值
（为此计提坏账准 备）
因此：应收 B 公司 净值 预付账款 存货
其中：向 B 购入 流动资产合计 非流动资产： 持有至到期投资 其中：持有 B 公司 可供出售金融资产 长期股权投资 其中：对 B 投资 固定资产 其中：向 B 购入 无形资产 非流动资产合计
资产合计
2
2008 年 12 月 31 日
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动负债：
1000 3400 400 1800 500 (25) 475 770 1000 1000 7970 200 200 4700 3000 4100 300 630 9630 17600
700 5900 17000 3300 11100 200 200 1700
所有者权益（股东权 益
实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合 计
4000 800 1000 3200 9000
3800
应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 非流动负债合计 负债合计
2000 600 2600 8600 800 6000
1300 3000 3000
应付票据 应付账款 预收账款
其中：预收 B 公司
1000 3000 200 100
单位：万元
期末余额
年初余额 1000 2000 300
应付职工薪酬 1000 2100
1000 6400 2000 600 2600 9000
4000 800 732 2468 8000
17600 17000
B 公司个别资产负债表：
资产负债表
编制单位：B 公司
资产
流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 其中：预付 A 存货
其中：销售给 A 让 A 作为存货
销售给 A 让 A 作为
固定资产 流动资产合计 非流动资产： 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 流动资产合计
3660
3900
800
650.75
500 300 1360 400 100 1100 （800） （270） 3660
3900
非流动负债： 长期借款 应付债券
其中：应付债券—A 递延所得税负债 非流动负债合计 负债合计
所有者权益（股东权 益
固定资产
2100
1349.25
实收资本（股本） 资本公积
其中：可供出售金融 资产公允价值变动 盈余公积
无形资产 非流动资产合计
资产合计
3
2008 年 12 月 31 日
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动负债：
300 100 600
应付票据
其中：应付票据—A 应付账款 其中：应付 A 预收账款 应付职工薪酬 应交税费
2900
流动负债合计
100 60 1060 400 400 500 500
单位：万元
期末余额
年初余额 300 600 50 350 200 1500
650.75 200 200 49.25 900 1960
700 200 200 0 900 2400
2000 1600 100 0 1000 4600
2000 1500
0 0 3500
未分配利润
2900 6560
2000 5900
所有者权益合计 负债和所有者权益合 计
6560 5900