2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）
第二十一章 外币折算
核心考点
1.记账本位币的确定 2. 外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算
一、单项选择题
1.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×10年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6万元人民币，增值税382.602万元人民币。当日即期汇率为1美元＝6.82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为（ ）。
A.2046万元 B.2250.6万元 C.2428.602万元 D.2633.20万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司购入产品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（万元）。
2.甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（ ）。 A.6万元 B.12万元 C.8万元 D.3万元
『正确答案』C
『答案解析』因偿还应付账款产生的汇兑收益＝400×（6.80－6.78）＝8（万元）
3.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×13年年初，甲公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6.54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币。该金融资产对甲公司2×13年损益的影响为（ ）。 A.0 B.1902万元 C.1302万元 D.2253万元
『正确答案』C
『答案解析』2×13年年末应确认的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（万元）；期末因汇率变
动影响损益的金额＝3000×（6.34－6.54）＝－600（万元）。所以，该金融资产对2×13年损益影响的金额＝1902－600＝1302（万元）。
4.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。A公司2×15年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2×14年的平均汇率为1美元＝6.31元人民币，2×15年的平均汇率为1美元＝6.29元人民币，2×15年1月1日的即期汇率为1美元＝6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。2×15年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币（ ）。
A.1765.2万元 B.1761.2万元 C.1766.8万元 D.1762.8万元
『正确答案』A
『答案解析』2×15年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2
第1页
2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）
（万元人民币）。
5.甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。20×9年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。20×9年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于20×9年3月所产生的汇兑损失为（ ）。 A.2.40万元 B.4.80万元 C.7.20万元 D.9.60万元
『正确答案』C 『答案解析』20×9年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元） 相应的会计分录如下： 20×9年3月20日：
借：银行存款——美元 （8.21×240）1970.4
财务费用 [（8.25－8.21）×240] 9.6 贷：银行存款——人民币（8.25×240） 1980 20×9年3月31日：
借：银行存款——美元[240×（8.22－8.21）]2.4 贷：财务费用
二、多项选择题
1.（2016年）甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1美元＝6.38元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款1800万美元，当日即期汇率为1美元＝6.43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.48元人民币。
假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×15年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元＝6.49元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益 B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益
C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本
D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，预付账款属于非货币性项目，不产生汇兑差额；选项D，取得私募股权基金
投资属于接受外币投资，取得投资金额按照交易发生日的即期汇率折算，并计入实收资本，属于非货币性项目，不产生汇兑差额。
2.M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司的资料如下：（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。下列说法正确的有（ ）。
A.A公司不是M公司的境外经营 B.B公司不是M公司的境外经营 C.C公司不是M公司的境外经营 D.D公司不是M公司的境外经营 『正确答案』AC
第2页
2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）
『答案解析』会计上的境外经营是针对记账本位币的选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司A、C的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项A、C正确。
『思路点拨』境外经营通常是企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视为境外经营。
3.下列关于记账本位币的说法，正确的有（ ）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币 B.在我国可以采用外币作为记账本位币 C.记账本位币变更时不会产生汇兑差额
D.企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑 『正确答案』BCD
『答案解析』记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不是市场环境，所以，选 项 A错误。选项C，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当
采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
三、计算分析题
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。该公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×17年4月30日有关外币账户余额如下表所示。
外币账户余额
账户 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款（到期一次还本付息） 外币（万美元） 折算汇率 折合人民币金额（万元） 600 500 100 1 000 6.07 6.07 6.07 6.07 3 642 3 035 607 6 070
假设不考虑其他因素的影响。 要求：
（1）编制上述各项交易发生日的会计分录。 5月发生的外币业务如下：
（1）5月1日，从美国供应商手中购入一批原材料A，合同价款500万美元，款项尚未支付，支付进口关税25万元人民币、进口增值税495.2万元人民币，另外支付国内运费5万元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。不考虑运费抵扣进项税额的问题。
『正确答案』 资料（1）：
借：原材料 （500×6.14＋25＋5）3100
应交税费——应交增值税（进项税额） 495.2 贷：应付账款——美元户 （500×6.14）3070 银行存款——人民币户 525.2
（2）5月7日，收到国外投资者的投资款120万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.11元人民币。
『正确答案』 资料（2）：
借：银行存款——美元户 733.2
第3页
2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）
贷：实收资本 （120×6.11）733.2
（3）5月13日，为在国内购买原材料，将300万美元兑换为人民币，当日银行买入价为1美元＝6.12元人民币，卖出价为1美元＝6.14元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。
『正确答案』 资料（3）：
借：银行存款——人民币户 （300×6.12）1836
财务费用 ［300×（6.13－6.12）］3
贷：银行存款——美元户 （300×6.13）1839
（4）5月17日，向美国客户销售一批产品，价款总额200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.12元人民币，款项尚未收到（不考虑增值税因素的影响）。
『正确答案』 资料（4）：
借：应收账款——美元户 （200×6.12）1224 贷：主营业务收入 1224 （5）5月21日，以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日即期汇率为1美元＝6.11元人民币，银行卖出价为1美元＝6.12元人民币。
『正确答案』 资料（5）：
借：应付账款——美元户 3070
贷：银行存款——人民币户 （500×6.12）3060 财务费用 10
（6）5月31日，计提长期借款利息10万美元；收回上月应收账款300万美元，存入银行存款美元账户；以美元偿还上月应付账款100万美元。当日即期汇率为1美元＝6.11元人民币。
『正确答案』 资料（6）： 计提利息：
借：财务费用 （10×6.11）61.1 贷：长期借款——应计利息 61.1 收回应收账款：
借：银行存款——美元户 （300×6.11）1833
贷：应收账款——美元户 （300×6.07）1821 财务费用 12 偿还应付账款：
借：应付账款——美元户 （100×6.07）607 财务费用 4 贷：银行存款——美元户 （100×6.11）611
要求：
（2）计算A公司各外币货币性账户因期末汇率调整产生的汇兑损益。
『正确答案』
银行存款账户产生的汇兑差额
＝（600＋120－300＋300－100）×6.11－（3642＋733.2－1839＋1833－611）＝30（万元）
（收益）
应收账款账户产生的汇兑差额
＝（500＋200－300）×6.11－（3035＋1224－1821）＝6（万元）（收益）
第4页
2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）
应付账款账户产生的汇兑差额
＝（100＋500－500－100）×6.11－（607＋3070－3070－607） ＝0
长期借款账户产生的汇兑差额
＝（1000＋10）×6.11－（6070＋61.1） ＝40（万元）（损失）
第5页