高顿财经CPA培训中心
第十五章 注册会计师利用他人的工作
本章考情分析
2011年至2013年，本章累积分值为5分，年平均分值为1.7分。表明本章属于中频率、低分值、低难度的章。
值得注意的是，2013年综合题首次涉及到本章内容，看似只有一分，但可能预示着综合题命题的新风格。
本章大都属于规定性内容，需要记忆内容较多。
相对来说，利用内部审计在实际工作中更为普遍[内部审计的工作注册会计师都会]，简单易懂；利用专家工作的专业特色更浓[专家的工作注册会计师不懂]，难度要高得多。
近3年题型题量分析表 年度 2011 2012 题型 - 单选 单选 2013 简答 综合 题量 0 2 1 1 1 分值 0 2 1 1 1 考点 利用专家工作 利用专家工作 利用专家工作 利用专家工作 本章学习思路图
第一节 利用内部审计工作
一、内部审计与注册会计师审计的关系
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
1
高顿财经CPA培训中心
（一）为什么要利用内部审计 1.注册会计师在审计过程中，需要了解和测试内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分[专业需要]。
2.内部审计与注册会计师审计的某些手段相近，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作[工作相似]。
3.通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率[有利可图]。
（二）内部审计的目标与活动 1.监督内部控制；
2.检查财务信息和经营信息； 3.对经营活动的评价；
4.对遵守法律法规情况的评价； 5.风险管理； 6.治理。
（三）内部审计与注册会计师审计的联系[表明能够利用] 1.双方实现目标的某些方式相似
例如，都要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。
2.内部审计的某些工作可能有助于注册会计师确定审计程序的性质、时间安排和范围。 例如了解内部控制的程序、风险评估程序和实质性程序。
3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应给予特别关注的。 （四）利用内部审计不能减轻注册会计师的责任
1.不能完全依赖：内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师所要求的水平。注册会计师不应完全依赖内部审计工作。
2.要求亲自工作：审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行。如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，
3.承担独立责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
2
高顿财经CPA培训中心
二、确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计
（一）确定内部审计能否足以实现审计目的
1.内部审计的客观性
（1）地位是否超脱：是否具有与履行职责相应的组织地位。最理想的状态是，仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。
（2）能否充分沟通：注册会计师应关注管理层对内部审计施加的限制或约束，特别是能否与注册会计师充分沟通。
（3）意见是否落实：内部审计的意见和建议是否受到重视，是否建立反馈机制，是否能够得以落实。 2.内部审计人员的专业胜任能力
内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。
3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
（1）内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录；
（2）是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。 4.内部审计可否与注册会计师保持有效沟通
如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的： （1）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；
（2）内部审计人员可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，告知其注意到的、可能影响注册会计师工作的重大事项，并允许接触内部审计报告；
（3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。 [例题·2010年多选]
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
3
高顿财经CPA培训中心
在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎
D.内部审计人员的专业胜任能力 [答案]ACD [分析]
A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎
D.内部审计人员的专业胜任能力
（二）预期利用内部审计对审计程序的影响
在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：
1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质[有多强]和范围[有多大]；
2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险[高不高，越高越不敢利用]； 3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度[高不高，越高越不敢利用]。 （三）双方事前就利用内部审计达成一致
如决定利用内部审计工作，则内部审计工作就是注册会计师确定审计程序的性质、时间、范围时考虑的因素。注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的：
1.内部审计工作的时间安排。包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。 2.内部审计涵盖的范围。包括内部审计覆盖的对象及时间范围。 3.财务报表整体的、认定层次的重要性及实际执行的重要性。 4.选取测试项目拟采用的方法。 5.对所执行工作的记录。 6.复核和报告程序。
三、评价拟利用的内部审计的特定工作
（一）利用内部审计特定工作的前提
1.内部审计特定工作的概念：注册会计师拟利用的，且对其执行人员、获取的证据、审计结论以及发现例外或异常事项的解决方案进行过充分评价的那部分内部审计工作。
2.特定工作需要判断和确认：并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。
3.特定工作需要评价和审计：如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。 （二）评价内部审计特定工作的内容[10多选]
评价的目的是确定内部审计特定工作是否足以实现审计目的。注册会计师应当评价的内容有： 1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行； 2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
4
高顿财经CPA培训中心
3.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论； 4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致； 5.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。 [例题·2010年多选]
在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当
D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 [答案]ABCD [分析]
A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任[1/5] B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据[3/5] C.内部审计结论是否适当[4/5]
D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决[5/5] 1.实施的审计程序取决下列因素[10多选]：
1）对相关领域的重大错报风险的评估[风险越高，越谨慎]； 2）对内部审计的评估；
3）对内部审计人员特定工作的评价。 2. 对内部审计特定工作实施的审计程序 1）检查内部审计人员已经检查过的项目； 2）检查其他类似项目；
3）观察内部审计人员正在实施的程序。 [例题·2010年多选]
在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ A.相关领域的重大错报风险
B.对甲公司内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价
D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作 [答案]ABC [分析]
A.相关领域的重大错报风险[1/3]
B.对甲公司内部审计工作的总体评估[2/3] C.对拟利用的内部审计工作的评价[3/3]
D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作[不允许]
第二节 利用专家工作
高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
5
（三）针对内部审计特定工作实施的审计程序（（（（（（ ）。