E.购买日编制合并报表时确认营业外收入100万元
10.关于购买子公司少数股权的处理，下列说法中不正确的有（ ）。
A.母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《长期股权投资》准则的规定，确定长期股权投资的入账价值
B.在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映
C.在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以合并报表日的账面价值反映
D.母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算的应享有被投资方购买日可辨认净资产份额之间的差额，应当确认为商誉
E.母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益 三、计算分析题
1.A公司向B公司股东定向发行2000万股每股面值1元的普通股股票，换取B公司股东原持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关合并费用120元，发行证券手续费150万元。A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。 2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料： 单位：万元 项目 长期股权投资 实收资本（股本） 资本公积（股本溢价为5000万元） 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 A公司 账面价值 2000 10000 9000 2000 8000 29000 账面价值 500 1000 500 150 1350 3000 B公司 公允价值 1000 1000 700 150 1350 3200
涉及合并各方同属一个企业集团，确定2010年12月31日为合并日。要求： （1）编制A公司合并日会计处理。 （2）编制合并日合并报表抵销分录。
（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元
项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 借方 长期股权投资 500 贷方 合并数
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 1000 500 150 1350 2.2011年10月31日甲公司通过A上市公司（以下简称A公司）实现了上市。具体做法是：A上市公司于2011年10月5日通过定向增发本公司普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。假定不考虑所得税影响。甲公司及A公司在进行合并前简化资产负债表如下所示：
甲公司及A公司合并前资产负债表（简表） 单位：万元 流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 非流动负债 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 A公司 960 6720 7680 384 96 480 1000 0 1400 4800 7200 B公司 1440 19200 20640 480 960 1440 2000 0 5472 11728 19200
其他资料：
（1）2011年10月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。A公司共发行了4000万股普通股以取得甲公司全部2 000万股普通股。
（2）A公司普通股在2011年10月31日的公允价值为每股20元，甲公司普通股当日的公允价值为每股40元。A公司、甲公司每股普通股的面值均为1元。
（3）2011年10月31日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高1440万元以外，其
他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定A公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。以上业务不考虑其他因素和相关税费的影响。
甲公司及A公司合并后资产负债表（简表） 单位：万元 流动资产 非流动资产 商誉 资产总计 流动负债 非流动负债 负债合计 股东权益： 股本（5000万股普通股） 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 合并数据
要求：
（1）确定2011年甲公司与A公司合并业务的购买方；
（2）确定2011年甲公司与A公司合并后甲公司原股东持有A公司的股权比例； （3）计算2011年甲公司与A公司合并业务中的合并成本、合并商誉； （4）计算合并日合并数据中股票的数量及股本金额、资本公积的金额； （5）填列合并日简要资产负债表中合并后的数据。 四、综合题
甲公司2010年和2011年发生如下业务： （1）2010年1月1日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各公司适用所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并方式对乙公司进行了企业合并，甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
合并时有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为400万元，已计提存货跌价准备为50万元，当日公允价值（计税价格）为500万元；
②投资性房地产的账面价值为950万元，其中成本为750万元，当日公允价值变动（借方）为200万元，公允价值为1170万元；不考虑营业税；
③无形资产的原值为1100万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1100万元，应交营业税55万元；
④交易性金融资产的账面价值150万元，其中成本为175万元，公允价值变动（贷方）25万元，公允价值145万元。
购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积为50万元，未分配利润为150万元。购买日乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值300万元，公允价值350万元，乙公司对其采用年限平均分计提折旧。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
（2）甲公司于2010年12月20日与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有丁公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司80%股权的公允价值为4200万元，戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为3000万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年1月1日，双方办理完成了乙公司、丁公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。 （3）其他资料如下：
①甲公司与丙公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司2010年实现净利润550万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑税费及其他影响因素。 要求：
（1）计算2010年1月1日甲公司的合并成本。
（2）编制2010年1月1日甲公司有关投资的会计分录并计算对利润总额的影响。 （3）计算购买日合并报表应确认的商誉并编制购买日合并财务报表的调整抵销分录。 （4）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。 （5）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】Ｄ 【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并；在判断是否为同一控制企业合并时，应关注：（1）能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司；（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体；（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制，是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）；企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。 2. 【答案】B