内部审计实务指南第3号
固定资产及折旧审计
固定资产审计
审阅固定资产管理制度与有关的文件、询问有关工程技术人员、生产管理人员（附表一 固定资产调查问卷表）及实地观察等方式了解固定资产内部控制情况，并纳入审计工作底稿 记录中。
（一）固定资产内部控制制度
（1）检查固定资产的取得是否与预算相符，是否经过适当的授权。
（2）检查固定资产的报废、出售是否经过适当的授权。
（3）抽查固定资产明细记录和购置发票等原始凭证，检查其入账价值是否符合资本性 支出标准。
（4）查阅固定资产保管、使用、维修、保险等方面规章制度，并现场观察固定资产保 管、使用、保养状况。
（5）抽查固定资产明细账记录与固定资产登记卡是否相符，其记录是否完善，固定资 产总账与明细账是否进行平行登记。
（6）固定资产是否定期盘点制度，是否明确职责分工制度。
（二）固定资产审计执行程序
（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并核对其期末余额 合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
（2）检查固定资产的增加。固定资产的增加，有购入、自建、盘盈、投资、融资租入 等多种情况。
①对于购入的固定资产，应审查购入固定资产是否列入预算并经授权批准，并与购货 合同、购货发票、保险单等原始凭证进行核对，检查其计价、会计处理是否正确。
②对于自建固定资产，应审查自建固定资产的授权批准文件，查明是否列入预算和经
过适当授权批准，检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否 核对相符，借款费用资本化金额是否恰当。
③对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的 规定是否一致，固定资产的交接手续是否齐全。
④对于其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确， 法律手续是否齐全。
（3）检查固定资产的减少。固定资产的减少主要包括出售、向其他单位调拨、转出、
报废、毁损盘亏等。固定资产减少审计的要点如下：
①检查减少固定资产的授权批准文件。
②检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否正确。
③审查营业外收支、固定资产清理等账户，查明有无处置固定资产所带来的收入，并 确定其损益计算是否恰当，是否如数入账。
④检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
（4）检查固定资产的所有权。对各类固定资产，审计人员应获取、汇集不同的证据以
确定其是否确归被审计单位所有，如对外购的机器设备等固定资产，通常应审核购货合同、 购货发票等予以确定；对于房地产类固定资产，应查阅有关的合同、产权证明、保险单等书 面文件等等。
（5）实地观察固定资产。审计人员应从固定资产明细账出发，进行实地追查，查明明 细账中所记录的固定资产的增加确实存在以及固定资产的使用状况是否正常。观察的重点应 是本年增加的因定资产，有必要也可追查到以前年度增加的固定资产。
（6）固定资产租入、租出、出借等记录。
（7）调查未使用和不需用的固定资产。了解有关固定资产使用情况，查明下属单位有 无将固定资产用于未经授权的用途，帐实是否相符。
（8）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否 存在抵押、担保情况。如存在，应取证并记录。
（9）盘点固定资产现存情况是否帐实相符（盘点表）。
（10）检查固定资产在资产负债表上的披露是否恰当。
固定资产折旧审计
（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并核对其期末余额 合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法遵循总公司的统一要求，前后期是否一致。
（3）对累计折旧进行分析性复核。
（4）检查折旧的计提和分配。
（5）检查累计折旧在资产负债表上的披露是否恰当。
在建工程审计
（1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、 总账数和明细账合计数是否相符。
（2）检查本期在建工程的增加。
（3）检查本期在建工程的减少。
（4）实地观察在建工程现场，确定在建工程是否存在。了解工程项目的实际完工进度； 检查是否存在实际已使用，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。
（5）检查在建工程的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解在建工程是否 存在抵押、担保情况。如存在，应取证并记录。
（6）检查在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。
沁园春·雪
北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。 望长城内外， 惟余莽莽； 大河上下， 顿失滔滔。
山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。