专题四 收入、费用、利润
一、销售商品收入
确认条件 托收承付 现金折扣 商业折扣 销售折让 风险报酬转移给购货方；没有继续管理权和控制权；收入金额能可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关已发生或将发生的成本能够可靠计量 发出商品且办妥托收手续时确认收入 按销售总额（即不扣除折扣额）确认收入，现金折扣实际发生时计入财务费用 按扣除折扣后的金额确认收入【砍价、打折】 未确认收入的：按商业折扣处理；确认收入的：只冲收入，不冲成本 属于日后事项的按日后事项处理原则处理 未确认收入的：冲减发出商品；确认收入的：既冲收入，也冲成本； 属于日后事项的按日后事项处理原则处理 视同买断 收取手续费 委托方在收到代销清单时确认收入【不确认销售收入，只确认手续费收入】 销售退回 发出后，与委托方无关：委托方在发出商品时确认收入【即按一般销售处理】 发出后，受托方可以退回：委托方在收到代销清单时确认收入 委托方： 发出商品：借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单： 借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品 收到货款： 借：银行存款 代销商品 贷：应收账款——受托方 委托方： 发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单： 借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品 支付手续费： 借：销售费用 贷：应收账款——受托方 收到货款： 借：银行存款 贷：应收账款——受托方 受托方： 收到代销商品： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 对外销售： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 受托方： 收到代销商品： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 对外销售： 借：银行存款 贷：应付账款——委托方 应交税费——应交增值税（销项） 不确认销售收入，也不结转销售成本 交付代销清单： 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 交付代销清单： 借：受托代销商品款 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付账款——委托方 支付货款：借：应付账款——委托方 贷：银行存款 预收款 借：应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付账款 支付手续费和货款： 借：应付账款——委托方 贷：其他业务收入 银行存款 发出商品时确认收入，预收货款确认为一项负债（预收账款） 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款分期收款销售商品 的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本【长期应收款-未实现融资收益的差额】和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理 企业能够合理估计退货可能性：发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可能性：退货期满时确认收入 1、能够合理估计退货可能性： 发出商品时：确认收入实现 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 确认退货可能性： 借：主营业务收入【原确认的收入*退货可能性】 贷：主营业务成本【原确认的成本*退货可能性】 预计负债【差额】 收到货款： 借：银行存款 贷：应收账款 发生实际退货：根据退货数量反冲，以下分录在草稿纸上完成，合并就是最终分录了 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 借：预计负债 主营业务成本 贷：主营业务收入 2、不能合理预估退货可能性：发出商品时，借记发出商品，贷记库存商品，同时确认增值税纳税义务，待退货期满时，按实际销售数量，确认实际销售收入，结转成本，同时对发生退回的部分，按退货数量做前述分录冲减，即借记库存商品，贷记发出商品，同时冲减预收的货款和确认的增值税销项税额 附退货条件的销售 售后回购 以旧换新 以固定价回购：风险报酬并未转移，不确认收入，回购价大于售价的