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浅谈内部控制在我国中小企业中的运用
作者：郑煜月
来源：《商情》2012年第48期
[摘要]改革开放以来，民营企业异军突起，为我国经济发展做出了巨大贡献。但中小型民营企业由于内部和外部环境的制约，在内部控制方面还存在很多问题，严重制约了其可持续发展。
本文选取麒翔林产品有限公司作为中国民营企业的代表，在阐述与内部控制相关的理论知识的基础上，对麒翔林产品有限公司的内部控制进行现状分析，发现该公司内部控制上存在的问题，最后根据成熟的COSO理论对该公司完善内部控制系统，提高公司内部控制能力提出合理化建议。
[关键词]内部控制；民营企业；COSO 一、内部控制的研究现状
国内外企业内部控制理论的发展经历了一个漫长的时期，大致分为五个阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和内部控制全面风险管理框架阶段。 1.内部牵制阶段
20世纪40年代之前，为“内部牵制”阶段，该时期的内部控制立足于对某个环节或某个部门进行控制，没有站在全局的高度考虑问题，使得内部控制内容过于狭窄，但其思想却影响着内部控制理论的发展。 2.内部控制制度阶段
20世纪40年代末至70年代，为“内部控制制度”阶段，该时期的内部控制有两大突破：一是提出组织、授权的概念；二是将内部控制明确划分为会计控制和管理控制，有利于注册会计师实施以内部控制为导向的审计。 3.内部控制结构阶段
20世纪80年代至90年代，为“内部控制结构”阶段，该时期的内部控制将内部控制环境纳入内部控制范畴，不再区分会计控制和管理控制，是内部控制研究的重大理论性突破。 4.“内部控制整体框架”阶段
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1992年，COSO委员会提出了《内部控制一整体框架》，并于1994年进行了修订。20世纪90年代，为“内部控制整体框架”阶段，该时期的内部控制把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，被认为是内部控制理论比较成熟的阶段。 5.“内部控制全面风险管理框架”阶段
2004年，COSO委员会在《内部控制一整体框架》报告的基础上，推出了《企业风险管理一整体框架》简称ERM）。21世纪初，为“内部控制全面风险管理框架”阶段，该时期的内部控制尤其强调在整个企业范围内识别和管理风险的重要性，要求董事会和管理层的工作重点应主要放在可能发生重大风险的环节上，弥补了《内部控制一整体框架》对风险重视不够的缺陷。
二、麒翔林产品有限公司内部控制现状分析 （一）公司主要内部控制点 1.公司货币资金管理制度
该公司货币资金管理主要关注的风险点是：资金调度因不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金0余；资金活动因管控不严，可能导致资金被挪用。
具体而言，该公司财务部现金收支下设总出纳与现金出纳岗位。总出纳办理银行转账支付业务，原则上不办理现金支付业务。现金出纳负责现金付款业务，资金由总出纳拨付，不得办理收入业务。总出纳、现金出纳均需各自记录现金日记账，按日逐笔登记收支，做到日清月结，账实相符。财务部按月盘点总出纳所持储蓄卡存款余额，按季盘点现金出纳结存数额，落实资金结存金额。公司内审按季出具审计意见。 2.费用审批管理制度
该公司费用审批管理制度的总要求是：各部门应严格执行费用预算、申报制度，各项费用支出必须符合真实、合理、合规、合法的原则，实行先预算申报再行办理最后审批报销、报销时附带申报资料的管理办法。
具体而言，该公司分别规定了办公费用，差旅费用，固定资产采购与基建支出等1