专题四 审计抽样
【考点介绍】
审计抽样作为现代风险导向审计“技术”的重要内容，在历年考题中选题题常常涉及、综合题也有考察，尤其关注相关的基本概念。 1.样本设计 2.选取样本 3.评价样本结果 4.记录抽样程序
控制测试——统计抽样示例
序号 1 2 3 4 5 6 样本设计 环节 步骤 定义总体 具体内容 所有已支付现金的项目 确定测试目标 现金支付授权控制运行的有效性 定义抽样单元 现金支付单据上的每一行 定义偏差构成没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现条件 金支付 定义测试期间 整个审计期间（一般） 确定抽样方法 简单随机抽样（统计抽样） 可接受信赖过度风险为10%； 可容忍偏差率为7%； 7 选取样本 确定样本规模 预计总体的偏差率为1.75%（根据上年测试结果和对控制的初步了解）； 总体对样本规模的影响可忽略（业务量大） ——查表得到样本规模为55 8 选取样本并实注册会计师使用简单随机选样法选择了55个样本并施审计程序 评价样本 9 考虑偏差的性质和原因 10 11
【单选题】（2018年）下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（ ）。 A.非抽样风险不能量化 B.非抽样风险影响审计风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
D.注册会计师可以通过采取适当的质量控制政策和程序降低非抽样风险
『正确答案』C
『答案解析』选项C，非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论
测试 计算偏差率考虑抽样风险 （2）发现两个偏差，利用统计公式，计算出总体最大偏差率9.64% 不存在重大舞弊风险 （1）总体最大偏差率为4.18%，可容忍偏差率为7%，总体可以接受。样本结果证实注册会计师对控制有效得出总体结论 性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。 （2）总体最大偏差率9.64%，在可容忍偏差率为7%，不能接受总体。 第1页
的风险，扩大样本规模降低的是抽样风险，而不是非抽样风险。
【单选题】（2018年）下列关于审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（ ）。 A.样本的代表性是指根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报完全相同 B.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性 C.样本代表性与样本规模无关
D.样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关
『正确答案』A
『答案解析』 样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相
同。
【2018年多选题】下列抽样方法中，通常可用于统计抽样的有（ ）。 A.随机选样 B.系统选样 C.整群选样 D.随意选样
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，通常不能在审计抽样中使用；选项D，随意选样仅适用于非统计抽样。
【多选题】（2017年）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。 A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 B.所有抽样单元都有被选取的机会
C.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序 D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论
『正确答案』ABD
『答案解析』根据某种特征选取项目进行测试（ C）不能保证所有抽样单元都有被选取的机会，不
属于抽样。
【单选题】（2016年）下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（ ）。 A.信赖过度风险属于非抽样风险 B.信赖过度风险影响审计效率
C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关 D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险
『正确答案』D
『答案解析』信赖过度风险属于抽样风险（ A错）；信赖过度风险与审计的效果有关（B错）；信
赖过度风险与细节测试不相关（C错）。
【单选题】（2016年）下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。 A.在使用非统计抽样中，可以对抽样风险进行定性的评价和控制 B.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险 C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险
D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 『正确答案』C
『答案解析』抽样风险源自样本规模。注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险。
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【多选题】（2017年）下列各项中，属于统计抽样特征的有（ ）。 A.评价非抽样风险 B.运用概率论评价样本结果 C.运用概率论计量抽样风险 D.随机选取样本项目
『正确答案』BCD
『答案解析』统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：①随机选取样本项目；②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
【延伸】基于上述统计抽样的特征，对比而言，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间
进行选择时主要考虑成本效益；非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果；对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关；只要有抽样，无论是统计抽样还是非统计抽样，就会存在抽样风险，因此均需要CPA考虑并降低抽样风险。
【单选题】（2017年）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。 A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动 B.可容忍偏差率与样本规模反向变动 C.预计总体偏差率与样本规模同向变动 D.总体规模与样本规模反向变动
『正确答案』D
『答案解析』除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。 【引申】控制测试中影响样本规模的因素
影响因素 可接受的信赖过度风险 可容忍偏差率 预计总体偏差率 总体规模 与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动 影响很小
【综合题部分】（2017年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料三：审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（2）A注册会计师拟信赖甲公司与存货采购相关的内部控制，采用非统计抽样方法，从2016年第四季度的采购交易中选取样本实施测试。
要求：指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』不恰当。A注册会计师针对甲公司2016年度财务报表进行审计，拟信赖甲公司与存
货采购相关的内部控制，应从全年的付款单据[采购交易]中选取样本实施测试。
【多选题】（2016年）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的有（ ）。 A.对相关控制的依赖程度增加所需的样本规模增大 B.拟测试的总体预期偏差率增加，所需的样本规模增大 C.大规模总体中抽样单元的数量增加，所需的样本规模增大 D.可容忍偏差率增加，所需的样本规模增大
『正确答案』CD
『答案解析』选项C，大规模总体下，总体规模对样本规模的影响很小；选项D，可容忍偏差率与
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