第七章 产品成本计算的分步法
一、分步法的涵义及适应范围 1.分步法的涵义
以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 2.分步法的适应范围
主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。 二、分步法的特点 （一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。
1.如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。
2.如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。
在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。
总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。 对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；
对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。 （二）成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。 （三）期末完工产品和在产品成本的计算。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。
在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。
（四）各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方一、逐步结转分步法特点 法。
1.逐步结转分步法含义
按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。 2.适用范围
主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。 企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。 成本计算的需要 对外销售的需要 理由包括 进行同行业成本评比的需要 成本控制的需要 3.主要特点
既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。 二、逐步结转分步法的计算程序 采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。 半成品直接转移的成本结转程序， 即各步骤所生产的半成品完工以后，不 各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给半成品直接转移的成本结转程序 半成品入库的成本结转程序 在完工半成品验收入库时 通过半成品仓库收发，而是直接转移到借：自制半成品——××半成品 下一生产步骤继续加工半成品实物 贷：基本生产成本——上一步骤 第一步骤成本明细账第二步骤成本明细账 第三步骤成本明细账 下一步骤继续加工，这样半成品成本就第一步骤成本明细账 第二步骤成本明细账 第三步骤成本明细账 下一步骤领用半成品时 转移方式 在各步骤产品成本明细账之间直接结40 000 45 000 50 000 第一步 第二步 直接材料 借：基本生产成本——下一步骤 各生产步骤的完工半成品先15 000 18 000 21 000 直接材料 第一步 第二步 半成品费用 半成品费用 半成品成本 贷：自制半成品——××半成品 半成品费用 半成品费用 验收入库，等下一生产步骤需要每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用8 000 (包括所耗上一步骤半成品费用8 500 )。如9 000 直接人工 直接人工 直接人工 结转程序 4 000 4 250 )，就3 000 (最后步骤为产成品直接人工) ，又有正在本步骤加工中的在产品直接人工 (狭义在产品直接人工 果某步骤既有完工的半成品5 000 6 500 6 000 制造费用 制造费用 制造费用 半成品入库的成本结转程序，即各时，再从半成品仓库领出半成品继需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品(最后步骤为产成品)与正在本步3 000 2 750 2 000 制造费用 制造费用 制造费用 58 000 65 000 )的合 计 合 计 55 000 )之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品合 计 (狭义在产品骤加工中的在产品(最后步骤为产成品步骤所生产的半成品完工以后，通过半25 000 28 000 续加工 20 000 合 计 合 计 合 计 成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像“滚雪球”似地不断增大，从而在最后一个步54 000 59 000 转出半成品转出产成品转出半成品50 000 成品仓库收发，并设置?°自制半成品明21 000 25 000 18 000 转出半成品转出产成品转出半成品骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。 成本 成本 成本 这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成品成本，成本 成本 成本 细账?±，用以登记完工入库和生产领用4 000 6 000 5 000 在产品成本 在产品成本 在产品成本 半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品3 000 2 000 在产品成本 4 000 在产品成本 在产品成本 的半成品。种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。 第一步自制半成品综合逐步结转分步法的特点 第二步自制半成品 图7-1 逐步结转分步法成本计算程序图将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直 (不设自制半成品库) 成本明细账 成本明细账接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入各 54 000 入 库 50 000 入 库 该步骤的产品成本明细账中。 从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费50 000 领用 45 000 (一) 半成品按实际成本综合结转 领 用 用，称为半成品费用。 在半成品按实际成本综合结转时 余 额 4 000 余 额 5 000 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 ＝下一步骤领用半成品实际数量×半成品实际单位成本图7-2 逐步结转分步法成本计算程序图 (设自制半成品库) (一) 半成品按实际成本综合结转 ▲如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。 ▲如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。 ▲如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。 [例7-1] 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品(第二车间)、甲产品的A半成品(第一车间)。产品成本明细账按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。
该企业经过半成品仓库收发的A半成品，设置“自制半成品——A半成品”明细账组织收入、发 出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的A半成品采用
综合逐步结转法 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同 分项逐步结转法 全月一次加权平均法计算其实际成本。 该企业某年6月份有关资料如下：
1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。
2.月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表7-1所示。 表7-1 成本资料 单位:元 项 目 月初在产品定额成本 第一本月发生生产费用 车间 月末在产品定额成本 月初在产品定额成本 第二本月发生生产费用 车间 月末在产品定额成本 直接 材料 38 000 半成品 —— 直接 人工 22 000 60 000 26 000 制造 费用 46 000 合计 106 000 126 000 —— 56 000 —— 122 000 308 000 52 000 50 000 134 000 196 000 —— 122 000 24 000 —— —— 52 000 74 000 10 000 177 000 251000 27 000 89 000 该企业某年6月份有关资料如下： 3.本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为206 000元。本月第一车间完工入库A半成品1 000件，第二车间从半成品库领用A半成品 1 400件。本月完工入库甲产成品1 600件。
成本计算程序如下：
(1) 计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。
(2) 第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成
本和
本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。其计算过程见 表7-2所示。 表7-2 产品成本计算表 车间名称：第一车间 产品名称：半成品A 单位: 元 200×年 月 日 6 6 6 6 6 6 1 30 30 30 30 3 摘 要 在产品定额成本 本月生产费用 生产费用合计 完工半成品成本 半成品单位成本 在产品定额成本 产量直接 (件) 材料 直接 人工 22 000 60 000 82 000 56 000 56 26 000 制造 费用 46 000 122 000 168 000 116 000 116 52 000 成本 合计 106 000 308 000 414 000 280 000 280 134 000 38 000 126 000 164 000 1 000 108 000 108 56 000 164 000－56 000＝108 000 108 000÷1 000＝108 82 000－26 000＝56 000 56 000÷1 000＝56 168 000－52 000＝116 000 116 000÷1 000＝116 108 000＋56 000＋116 000＝280 000 或414 000－134 000＝280 000
根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：
借：自制半成品——A半成品 280 000