理会 计工作的顺利开展。随着改革的深入、社会主义市场经济体制的逐步确立和现代 企业制度的建立，管理会计工作将日益显示其重要性和无可替代的作用，企业设 立专门的管理会计机构，也将成为完全必要且非常可能的事情。
１０．管理会计与财务会计在管理中能否结合应用？请列举一些事例予以说明。 答：管理会计与财务会计在管理中可以结合应用。
例如，从会计职能角度看，财务会计与管理会计是互相渗透的。所谓会计职 能，即会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。财务会计 的职能是核算与监督，而管理会计的职能是计划、控制、决策。核算是为企业决 策、计划奠定基础，而监督则是为企业在整个经济活动过程中的合理性、合法性 和有效性进行的控制。同时，决策、计划和控制又为企业的核算和监督提供了依 据，两者之间是相互联系、相互合作的关系。在当今市场竞争激烈的情况下，企
业要求生存、求发展，就必须加强内部管理，提高市场竞争能力。为此，企业应 改变过去那种只局限于以传统会计 （也称财务会计）对生产经营过程进行如实地 反映，而应该运用专门的管理会计方法，即以财务会计为基础进行预算分析，确
定各方面的责任目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评 价，以达到预期的目标。由此可见，管理会计经常直接应用财务会计的记账、算
账和报账的资料进行分析研究，并根据这些资料进行必要的调整和延伸，使它们 更有效地为加强企业内部管理服务。这从理论上说明管理会计是在财务会计的基 础上执行的，企业的发展离不开各种职能相互配合所发挥的作用，只有两者相互 渗透、相互配合，才能使企业的发展达到最优经济效益。
二、案例题
１．企业的战略应如何确定？其选择是否应成为企业管理决策的基点？ 答：（１）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源 的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所 形成的 “战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争 对手无法模仿的核心竞争力。
１９６８年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有５６
万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如 林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市 场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不 稳定，市场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空 公司在分析企业内部环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。
（２）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略 进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；
不利于企业战略实施的就否决。
２．在本例中，战略与战术是如何协调的？ 不同战略下战术安排是否具有相 同的特点？ 答：（１）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得 以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制 对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空实施低成本战略，控制也 是以成本为对象实施的。
西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分 析竞争对手，确定了低成本战略———通过加强内部成本控制，保持成本在行业领 先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。
因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时 间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降
低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。
总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于
“知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于 “知己”；一个是战略，一个是战术， 两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。
（２）不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期企业的 财务战略不同，导致战术不同。
新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财务战略。 因此，在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度不健全，使其不得 不较多地使用权益资本，依靠投资者的追加投入、新投资者加入，或企业利润留 存等方式增加可供使用的资金；新兴企业也可以合理使用风险资本，通过改变企 业的产品或服务方向，选择有利的盈利方式吸引风险投资者投资，合理使用风险 资本；或者通过投资于政策支持的行业或区域，争取使用政策性资金满足发展初 期较大的资金需求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。
成长企业规模的快速扩张要求其采用扩张型财务战略，以企业资产规模的迅 速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积极利用外部资金，满足企业急 速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资战略的决策依据主要是资金 成本的高低。成长企业财务制度和内部控制制度日渐健全，自有资本不断扩充， 盈利能力不断提高，企业负债能力相应提高，成长企业应更多地使用负债资金， 获得财务杠杆效应；还可以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务 灵活性、扩大资金筹集渠道。另外，由于企业规模不断扩大，企业信用度提高， 成长企业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金，缓解资金压力， 扩大资金来源。
第二章
教材习题解析
一、思考题
１．请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可分为几类？ 各自的含义、构
成和相关范围是什么？
答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量 （产量或销售 量）的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和 混合成本三类。
（１）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动 的影响而保持固定不变的成本。但是符合固定成本概念的支出在 “固定性”的强 弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约 束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是
指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固 定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为 承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定