刍探现代三大管理会计模式
一、创新是现代企业的永恒主题
管理会计是管理科学与会计的有机结合，理应从管理的角度去认识它。我国
企业管理水平参差不齐，是我国管理会计运作的现实条件。合理界定我国企业整
体管理水平是正确运用管理会计的起点。目前，我国会计人员的职业道德不高，
会计信息失真的情况严重；管理会计也未推进职业化；国有资本所有者虚置或缺
位，企业治理结构残缺，决策的出发点多是追求短期利益。在这样情形下，管理
会计的应用情况如何就可想而知。管理会计学科不规范，不能适应企业管理的创
新，也是应用乏力的一个重要原因。因此，管理会计要顺应近年来的管理与经营
方式的新变革，围绕管理焦点的转移和新生，要重新定位使命，把其日常职能从
提高效率、效益转移到战略性管理特别是提高企业的竞争力上来。
二、现代管理会计创新机理及方法集成
从创新机理上看，现代管理会计创新资源主要由信息、技术、管理会计师三
部分构成。信息是创新活动的前提，也是成功的保证，起着连结技术和管理会计
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师的纽带作用；技术是管理会计创新的支持；而管理会计师要有足够的创新能力，
掌握成熟的技术手段，大量有效地获取、处理、传输和释放信息。从本质上讲，
三者的整合、启动与运行也就是管理会计创新的开始与持续。这个整合中，三者
构成了一个闭合的双向因果链，如果哪一个链节遭到破坏，就会造成整个整合状
态的失衡与不和谐。笔者认为，管理会计要解决的问题是：应在“柔性”与控制
的前提下，在企业内部资源与外部环境变化越来越迅速的情况下，会计部门应充
分发挥自身的职能为企业的决策部门提供适时有效的信息，并协助决策部门作好
资金、资源的有效规划与控制。其核心就是筑一条坚固的“长城”，把效仿者拒
之门外。
从内容看，现在主要强调的是价值链追踪。价值链是开发、生产、营销和交
付产品所形成的一系列作业的价值。核心竞争管理会计应围绕消费者价值实施竞
争战略的观念，它要求从为消费者创造价值的角度寻求企业未来发展的核心竞争
力，提升企业的竞争优势。如建立战略管理系统来跟踪市场的动态，以快速响应
消费者需求为导向的实时预测，以敏捷制造实现消费者的“零等待”等。
从管理会计技术方法集成看，主要包括：①预测、决策方面，要以偏重内生
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变量转向以外界因素为主导的内外因素共同作用的预测模式，更多地注重消费者
价值分析、行业价值链分析、利润池中的位置分析，预测提供相关服务的需要程
度和利润份额的可能性。决策上要以消费者价值为中心关注整个价值链的最大变
化，注重降低消费者的成本，提高消费者的收益。②业绩评价方面，要把企业长
期战略目标和短期财务指标联系起来，不限于财务信息指标，要注重从总体上来
评价业务小组为消费者、企业价值创造的贡献，开展对手分析等。
三、现代三大管理会计模式理念的构想
（一）构建ＬＰ管理会计模式
ＬＰ即“精益生产”。精，即不投入多余的生产要素，只是在适当的时间生
产必要数量的市场急需产品（或下道工序急需的产品）；益，即所有经营活动都
要具有经济性。精益生产追求的是，要在一个企业里同时获得极高的生产率、极
佳的产品质量和很大的生产柔性。其对生产性资源的使用是自底向上的牵引式驱
动，以有限的资源响应竞争压力。精益生产的先决条件就是减少管理层次，强调
企业各部门密切合作的综合集成，在组织的各个层次建立功能交叉、任务交叉的
小组，实行协力工作，保证不同职能的员工迅速沟通。它重视人的作用，注重加
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