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对政府会计改革中公共基础设施核算的难点分析及应对
作者：赵利娜
来源：《财会学习》2019年第29期
摘要：在政府会计改革过程中，会计准则体系逐渐完善，为解决公共基础设施核算难点问题奠定了基础。文章首先对政府会计改革中的公共基础设施核算主体进行界定，进而分析公共基础设施核算的难点，并提出相应的应对策略，以期促进公共基础设施核算水平的提升。 关键词：政府会计改革;公共基础设施;核算难点;核算对策
近年来，国内公共基础设施的建设水平不断提高，相关会计核算工作量也显著提升。在政府会计改革过程中，新会计准则的制定与实施，引导着会计核算方法的改变。应将新的要求与会计核算工作的实际情况联系起来，加快改进公共基础设施核算策略，以适应新形势下的会计核算工作要求。
一、公共基础设施核算现状
我国基础设施建设水平不断提升，工程数量和规模快速增加，客观上给公共基础设施核算工作带来了新的挑战。目前政府会计核算工作主要围绕公共基础设施的财产归属、管理维护责任等开展，仍存在核算主体界定不清晰、核算方法落后等问题。 二、政府会计改革中的公共基础设施核算主体界定
公共基礎设施是归属于行政单位并由其负责维护管理的工程性基础设施资产，供社会公众共同使用，具有公共性质。虽然在《行政单位会计制度》等规范中已经对公共基础设施进行了定义，但其界定范围不够清晰，在核算工作中，可能将部分公共基础设施错误的计入资产核算，或出现账外资产等情况，容易使公众利益受到损失[1]。
随着国家对提供公共服务质量重视度的提升，为了更好的开展公共基础设施建设、管理、会计核算等工作，正在实施的政府会计改革通过制定新的会计准则，对一些核算细节进行了补充。其中，开展公共基础设施核算工作，首先应对核算主体进行清晰界定。在此方面，应考虑到公共基础设施建设工程的特点，由归属行政单位统一进行核算，工程建设单位的支出计入到其基建账目中进行核算，然后移交给行政单位，从而保证核算资料的完整性，并根据《移交表》建立相应的会计科目，对账上资产进行清理，从而避免出现混乱的现象[2]。 三、政府会计改革中的公共基础设施核算难点及应对策略
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（一）存量计量难点及应对策略
公共基础设施存量计算在会计核算方法的转变过程中，不可避免的会出现一些问题。由于以往建设的设施资料难以追溯，强制追求全面搜集有关资料，会消耗大量财力、物力，与会计核算的成本效益原则相悖。针对这种情况，可对保存完整的账簿和历史数据，确认公共基础设施资产，计入到相应会计科目。对于无法搜集到完整资料的部分基础设施，则采用重置成本法，对其资产规模进行估算。具体可采用永续盘存法的公式Kt=（1-δt）×Kt-1+It。式中的Kt为第t年资产存量，It为对应建设投资，δt为折旧率。在基础设施资产经济折旧率相等的假定条件下，可采用上述方法对无法获得完整资料的基础设施资产进行估算，解决存量计量的难点问题。
（二）增量计量难点及应对策略
目前关于公共基础设施增量计量中的初始确认会计方法存在不同意见，部分学者认为应采用历史成本法，部分学者认为应采用公允价值法。相比之下，公允价值法虽然能够较好的反映某时间点的公共基础设施价值，但从其应用限制条件来看，公允价值法需要明确买卖双方在自愿条件下确定的价格，但公共基础设施没有买卖双方，所以难以适用公允价值法。从实际情况来看，行政单位获取新公共基础设施主要通过三种途径，一是自建，二是外购，三是无偿调入。由于其获取渠道不同，在进行初始确认时，各成本组分也不同。比如应计入无形资产的土地使用权应根据城乡用地分为不同类别。采用历史成本法可根据历史凭证开展计量工作，保证资产的合法合规性。
（三）折旧计量难点及应对策略
在公共基础设施的折旧计量方面，美国会计准则委员会采取的做法是按照公共基础设施的预计使用寿命进行计提折旧，对于土地、河流、城市雕塑等难以量化的资产不进行计提折旧。这与我国公共基础设施核算的相关准则也有相似之处，对于已经提足折旧的公共基础设施，无论是否继续使用，都不需要再进行计提折旧，只需要在继续使用过程中规范实物管理即可。 （四）维修计量难点及应对策略
公共基础设施投入使用后，因自然环境因素及交通事故等意外事件，会对其正常使用造成影响，需要定期、不定期的对其进行维护。在进行公共基础设施会计核算时，对于维护费用的零星支出，应计入到事业支出科目中。较大的改建支出一般产生于公共基础设施临近使用年限时，应将改建支出作为一项新固定资产，借记到固定资产科目。对于改建完成后的后续支出，则应继续计入到事业支出科目。通过合理划分维修计量费用的记入科目，可以确保会计核算的准确性。 四、结束语
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综上所述，政府会计改革过程中引起的会计核算的变化，需要在公共基础设施核算中加以充分考虑。通过对目前公共基础设施核算面临的难点进行分析，并采取有效的应对措施，可保证会计核算工作开展的规范性，实现对各项费用的准确计量，提高会计核算效率。 参考文献：
[1]庞文群.谈政府会计改革中公共基础设施核算的难点——以公路基础设施为例[J].财会月刊，2016 （07）：43-47.
[2]李婧，卢凤娟.公共基础设施会计实施难点及解决途径[J].商业经济，2015
11）：117. （