第一章 总论
第四节 会计信息的使用者及其质量要求
一、会计信息的使用者
我国会计准则规定会计信息使用者包括：投资者、债权人、其他使用者（政府及其有关部门、社会公众、其它）。其中社会公众包括：商品和劳务供应商，顾客，企业雇员，社会公众，竞争对手等，业主、财务分析咨询人员、贷款者、经纪人、供货者、证券承销人、证券交易所、潜在的投资者、潜在的信贷者、律师、职工、管理人员、税务机构、监管机构、董事会、立法者、客户、工会、企业研究人员、教师、学生等。
二、会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 （一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反应符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业的会计信息要满足会计信息使用者的决策需要，就必须内容真实，数字准确，资料可靠；而为了确保真实，会计信息应经得起验证。
如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，是不可靠的，就会误导会计信息使用者的决策，会计工作也就失去了存在的意义。 （二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计信息是否有用、是否有价值，在于其是否与会计信息使用者的决策需要先关联，是否有助于决策或者提高决策水平。一般认为，具备相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下，具备反馈价值和预测价值，即能够有助于信息使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，并根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。通常，我国企业的会计信息必须满足三方面的需要：①.符合国家宏观经济管理的要求；②满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；③满足企业内部加强经营管理的需要。
值得注意的是，会计信息的相关性应以可靠性为基础，是在可靠性的前提下尽可能做到相关性，不能把两者对立起来。
（三）可理解性
可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
可理解性要求会计记录和财务会计报告必须清晰明了、简明扼要，数据记录和文字说明一目了然地反映出经济活动的来龙去脉。该项要求的前提是信息使用者必须具备一定与企业经营活动相关的会计知识，并愿意付出努力去研究这些信息。 （四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性门具体包括下列两层含义： 1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
企业发生的交易或事项具有复杂性和多样性，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法。例如，存货的领用和发出，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本；固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。贯彻可比性的目的，是使会计信息的使用者能利用以前会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并借以进行正确的预测和决策。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥，甚至引起分析、判断的错觉。
【例1-5】企业不同时期的固定资产采用相同的方法计提折旧，遵循的是会计信息质量要求的（ ）。 A谨慎性 B可靠性 C相关性 D可比性 【答案D】
2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同地点，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。可比性使来自各企业的会计信息能统一汇总，为国民经济的宏观调控提供有用的信息。 （五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
在具体会计实务中，交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将会误导会计信息使用者的决策。所以，这就要求会计信息不能仅仅根据它们的法律形式进行反映。
例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然在租赁期内承租企业从法律形式来讲并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，在会计核算上就应将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业资产负债表中。 【例1-6】下列依据实质重于形式要求视同企业自有资产管理和核算的是（ ）。 A经营租入设备 B融资租入设备 C借入设备 D购入设备 【答案】B
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，应从质和量两个方面进行分析，视信息的性质、规模大小和对使用者作出决策的影响程度而定。一般认为，在实务中如果省略或者错报会影响财务报告使用者决策的信息具有重要性。
对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 （七）谨慎性
谨慎性要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
在市场经济条件下，企业面对的是有风险的市场，其经营活动都存在着大量的不确定因素，为了避免风险和不确定性发生给企业正常生产经营带来的严重影响，在会计核算工作中应坚持谨慎性，充分估计各种风险和损失，合理预计可能发生的各项费用和损失，并予以入账；如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧以及对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等，就体现了这一要求。而对可能获得的收入，基于稳健考虑，则不能预估及提前入账。
需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性，视同重大会计差错。
【1-7】下列会计事项中体现了会计信启、质量谨慎性要求的是（ ）。 A计提坏账准备
B对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债 C期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 D对固定资产采用加速折旧法计提折旧 【答案】ABCD
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计信息的价值在于帮助会计信息使用者作出经济决策，即便是可靠、相关的会计信息，如果提供得不及时，对于信息使用者的作用就会大大降低，甚至产生误导，因而会计信息必须注重时效性。在会计核算过程中贯彻及时性，一是要及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要及时处理会计信息，即按照会计制度统一规定的时限，及时编制出财务会计报告；三是要及时传递会计信息，即在统一规定的时限内，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，以供其及时参考、使用。
补充练习：
一、单选题
1、 年末，公司内部审计部门对财务部门编制的会计报表进行审查，下列表述中，正确的是（ ）。A．该审查属于单位内部监督和事中监督 B．该审查属于单位内部监督和事后监督 C．该审查属于社会监督和事中监督 D．该审查属于社会监督和事后监督
2、某公司发出材料的计价方法前半年为后进后出法，后半年为加权平均法，这种做法主要违背了（ A．谨慎性原则 B．可比性原则 C．相关性原则 D．重要性原则 3、下列各项中，属于会计监督中事中监督的事项是（ ）。
A．纠正生产过程中的偏差 B．制订计划
C．编制预算 D．对年度财务报表进行审核 4、下列各项中，既属于事后监督，又属于政府监督的是（ ）。
A．注册会计师对年度报表进行审核 B．税务局对公司纳税情况进行审查 C．注册会计师对企业会计报表进行审查 D．企业主管部门对年度计划进行审核 5、配比原则用于指导（ ）核算。
A．费用 B．所有者权益 C．资产 D．负债 6、企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（ ）的要求。 A．收付实现制 B．实质重于形式 C．谨慎性 D．可靠性 二、多选题
1、 下列各项中，属于会计监督合理性审查的内容有（ ）。
A．是否符合经济运行的客观规律 B．是否符合单位内部管理要求 C．是否有利于经营目标和预算目标的实现 D．是否执行了单位的财务收支计划 2、按照我国会计制度的规定，下列内容属于会计核算一般原则的有（ ）。
A．政策性原则 B．实质重于形式原则 C．真实性原则 D．及时性原则 3、下列属于会计核算事项一般原则的是（ ）。
A．划分收益性支出与资本性支出原则 B．历史成本原则 C．权责发生制原则 D．货币计量 4、符合谨慎性原则的有（ ）。
A．适当地增加收入 B．合理地加速计提固定资产折旧 C．计提资产减值准备 D．发出存货采用加权平均法 5、有用性原则又称相关性原则，是指会计核算提供的会计信息应当（ ）。 A．满足债权人了解企业经营情况的需要
B．满足投资者了解企业财务状况和经营成果的需要
C．满足财政、税务、银行等部门了解公司财务状况和经营成果的需要 D．满足公司加强内部经营管理的需要
。 ）