现金流量表编制方法论文：现金流量表编制方法优缺点
分析及其新探
摘要：本文简要分析了常用的现金流量编制方法的优缺点，并进一步提出了账户法的编制程序及其优点。
关键词：现金流量表编制方法；有点；缺点；新的探讨 一、常用的现金流量编制方法及其优点 (一)直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种如下所示：
1.直接法，在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。目前常用的工作底稿法和t型账户法就属于直接编制法。
2.间接法，在间接法下，将净利润调节为经营活动产生的现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流的影响。
(二)优点
采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产
生的现金流量差异原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。目前大多采用直接法编制现金流量表，另外，中国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。
二、直接法及间接法编制现金流量表的缺点
(一)用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和t型账户法，采用的手段是编制调整分录。将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项目，有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错的可能性也大。工作底稿法和t型账户法主要存在以下缺陷：
1.不利于审查、核对和更正。现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计人员进行对账和查账。另外，调整分录在期末时编制，日常无法查询、核对现金流量。
2.不利于人员的分工。企业会计人员职权划分很细，日常业务均为分散处理，各自拥有部分明细科目权限。然而，编制现金流量表的调整分录彼此牵连，而且调整方式又具有多样性，所以必须由专门会计人员完成。这样造成日常处理与期末处理时的人员发生变动，缺乏连贯性，难以保证数据的准确性。
3.对会计人员的素质要求比较高。要求编制调整分录的会计人员不但有较高的理论水平和实践能力，还必须熟悉全年的会计业务，并且准确掌握各科目的明细科目增减变动情况。与资产负债表、利润表相比，这需要耗费大量的时间和精力。
(二)间接法编制现金流量表的缺点。间接法编制的现金流量表未能详细的列示经营活动中现金流入的来源和流出的用途，不利于管理者评价企业未来现金流量，进而做出有效决策。
三、账户法的编制程序
从以上分析可以看出，有必要改进现金流量表的编制方法，其目的是变繁琐为简单，变孤立为循环，变事后为事中，使其完全融于日常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编制方法一账户法，即通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表。具体方法如下：
(一)设置科目。按照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。这里的银行存款是指可以随时用于支付的存款；其他货币资金是指企业