CPA《审计》教材梳理：销售与收款循环的审计(1)
第五编 各类交易和账户余额的审计
第一节 销售与收款循环的特点
第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试
第三节 销售与收款循环的实质性程序
本编介绍的是各业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如何进行审计测试。本部分是考试的重点，考试大纲中本部分均属于第三能力等级要求的知识；正常情况下，考试时所占分数应较多，考生应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握：
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求）
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）
第三，掌握相关的会计知识。
第十五章 销售与收款循环的审计
本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。在考试中各种题型均可涉及，还经常涉及会计知识。在考试中经常考察销售收款的内部控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审计等内容。2009年没有在本章直接命题，但在综合题中有涉及。
第一节 销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源
表15-2 不同行业类型的主要收入来源
行业类收 入 来 源 型 通过下列货物购销方式取得收入：通过存储和销售向普通大众零售；或作为批发贸易业 商向零售店供应商品；近期和将来可能更多地采用网上销售或电子商务交易 汽车制造商和汽车制造商通过向零售分销商供应特定品牌的汽车和零部件取得收入；经销商则通过销售新车或二手车取得收入，如果该汽车销售网点包括汽车加油站和汽车服经销商 务设施，还通过为客户加油、为汽车提供服务和销售汽车零部件取得收入 一般制通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给消费者取得收入 造业 广告代理商 通过广告创意和在电视或广播以及其他公众媒体，包括在网站中插播广告取得收入 律师、医生和其他医务工作者、注册会计师、商业咨询师主要通过提供专业服务专业服取得服务费和佣金收入；医疗机构如医院、诊所通过提供服务取得收入，包括给务机构 住院病人提供病房和医护设备，为病人提供精细护理、手术和药品等取得收入 IT 咨询通过提供硬件和软件取得收入；通过提供软件安装和IT支持服务取得服务费；通师 过呼叫中心向客户提供服务，并作为网络服务产品供应商按月取得收入；通过提供特殊软件产品的使用取得许可费用 以利息和红利方式取得收入，通过投资产品的购销取得利得和损失，通过投资房投资者 地产并出租取得租金收入 房地产中介 公用事通过提供服务取得收入，如收取水、电、煤气费等 业单位 学校 银行和向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获利后收取相关理其他金财费用 融机构 保险公通过向客户收取保费或者通过对留存资金的投资取得收入 司 饭店和快餐连锁店 建筑承通过完成建筑合同取得收入 包商 通过向客户销售食品、饮料取得收入 主要通过政府拨款和学生缴纳的学费取得收入 通过撮合有意向的购房者和售房者之间的房产交易取得中介佣金收入；通过为房东管理房产租赁取得佣金收入，通常按出租房产租金的百分比计算 二、涉及的主要凭证与会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：
涉及的主要凭证与内 容 会计记录 1.客户订即顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、购单 信函和向现有的及潜在的顾客发送订单等方式接受订货，取得顾客订单