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新旧工会会计制度的比较解读
作者：张淑贞
来源：《时代经贸》2011年第01期
【摘要】2009年5月31日，财政部颁布了新的《工会会计制度》，并规定新制度于2010年1月1日正式实施，本文通过对新旧工会会计制度的比较分析，明确新旧制度的差异，以便更好的把握和理解新的工会会计制度。 【关键词】工会会计制度；比较；变化
1999年制定与实施的《工会会计制度》是在当时工会会计工作的特点与性质下所建立的，它很好的规范了当时工会会计的核算行为，并对工会财务活动的核算与计量起到了积极的指导作用。然而，十年来随着社会与经济的发展，我国工会的工作得到了发展和进步，其特点也发生了较大的变化，根据旧制度得到的会计信息已经无法真实客观的反映工会的财务状况。于是，为了更准确真实的反映工会的财务收支活动，进一步规范工会会计的核算管理行为，我国颁布了新《工会会计制度》。本文通过对新旧《工会会计制度》的比较发现，新制度在以下几个方面进行了改进与完善：
一、新制度不再以《行政单位会计制度》作为制定工会会计制度的基础
旧制度在制定时，除了《工会法》、《会计法》，还要遵守《行政单位会计制度》的规定。但是，工会和行政单位属于两种具有不同特点的主体，《行政单位会计制度》和《工会会计制度》相当于是两种行业会计制度，而且是对不同行业采用的会计制度。具体来说，工会是一个群众团体组织，几乎大部分企业和单位都具有这样的一个组织，工会的会计核算方式有其独特之处，实行的是“统一领导，分级管理”财务管理体制。虽然工会有一些会计业务的核算与处理方式和行政单位有一些相似之处，但它们的性质是完全不同的，我们不应以行政单位的会计制度来规范和约束工会的会计工作，更不能生搬硬套行政单位的会计制度。于是，新制度中不再将《行政单位会计制度》列为制定工会会计制度的依据。 二、工会会计核算改为以收付实现制为基础，以权责发生制为补充
旧制度认为，一方面，工会会计是隶属于预算会计的范畴的，而预算会计是采用收付实现制的，则工会会计核算就必须建立在收付实现制的基础上。另一方面，由于当时社会对会计核算简单化的需要，收付实现制就成为工会会计核算的首选方式。然而，随着社会制度的改革与经济发展的不断变化，此项规定已不适合现今工会会计核算的要求，以收付实现制为基础得到的会计信息已经不能客观真实反映工会的经济业务和收支状况，它妨碍了工会的发展。因此，
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新制度将这一项规定改为以收付实现制为基础，以权责发生制为补充，工会可以根据自身的经济业务情况选择合适的方式进行核算。 三、会计科目的变化 （一）名称改变的科目
新制度按照新会计准则的规定对一些科目的名称进行了修改，但内容却没有变化。例如，新制度将“现金”科目改为“库存现金”；将“库存材料”改为“库存物品”；将“应收上级补助”改为“应收上级经费”；将“经费结余”改为“本期结余”，并增加“累计结余”科目等。 （二）删减科目
随着我国会计制度的改革，在旧制度的实施过程中，存在着重复计量以及没有相对应科目而乱计的问题。因此，在新制度中删除了一些科目，从而使得科目的设置更加含义准确、文字简练、内容完整。 1.经费集中户存款
“经费集中户存款”是工会在银行开立账户，把拨交经费收入存入开户银行的一种管理制度，类似国家金库管理体制。新制度取消这个科目，简化了科目设置。 2.有价证券
新制度取消了“有价证券”科目，将其核算内容合并入“投资”科目核算。 3.会员活动费
该科目用于核算基层工会用会费支付的组织会员开展集体活动的各项费用及会员特殊困难补助。由于这一支出数额往往很少，单独核算有些浪费时间和精力，因此新制度将这一科目核算的内容合并入“职工活动支出”科目。 4.预算周转金
“预算周转金”是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转基金。新制度取消了该科目，将其核算内容并入“专用基金”和“后备基金”的范围。 5.上解经费支出
“上解经费支出”核算的是按规定比例上解工会的经费支出。新制度取消了该科目，并将上缴工会的工会费计入“经费集中户存款”。
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（三）新增科目
1.“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”
“零余额账户用款额度”核算的是在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。
“财政应返还额度”核算的是实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。
2.在建工程占用資金
对应“在建工程”科目，新制度在净资产中设立了“在建工程占用资金”科目，本科目核算企业基建、技改等在建工程所占用的资金。
3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以及“应付其他个人收入” “应付工资（离退休费）”核算的是向职工发放的工资或离退休费。“应付地方（部门）津贴补贴”核算的是向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。除此之外的其他个人收入则在“应付其他个人收入”中核算。旧制度中，这三部分是在“代管经费”中核算的。但是随着工作环境、员工待遇等问题越来越受到社会的关注，这几部分所占的比重增加，因此新制度中将它们单独列了出来。
4.在“应付下级经费”中增设了“应付建会筹备金”的二级科目
对建会费得单独列示能够减少对建会费的滥用及贪污，更加符合社会的发展。 5.维权支出
“维权支出”核算的是工会用于维护职工权益、帮扶、送温暖等方面的支出。旧制度将送温暖、慰问等支出列入“工会业务费”。但随着新形势的发展，工会保障功能的作用日益明显，对保护弱势群体和对突发事件的投入在不断加大，已经成为工会组织的一项重要工作和重大开支，因此，新制度将这一部分支出单独列示在“维权支出”中，也是一种人性化的体现。 会计科目的设置除以上的变化外，对于会计科目的编号也进行了相应的改善，使得科目更加清晰明了。 四、报表的改进