事项1，处理不恰当，虽然该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，但是由于错误出自于ERP系统，注册会计师应进一步考虑是否信息系统存在漏洞而出现的错报，应进一步查明原因。
事项2，信息不全
事项3，处理不恰当。对管理费用进行抽样发现的样本中的20万元错报，注册会计师应根据样本错报推断总体错报。
事项4，余额为1200万元的新建生产线未转入固定资产进行核算，这属于重分类错报，虽然影响折旧金额不打，但是重分类金额重大，应提请被审计单位进行调整。
注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： ①A在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。
②A认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。
③甲使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
④甲的存货存放在多个地点，A给予管理层提供的存货存放地点清点单，并根据不同的地点，存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了盘点地点。
指出所列审计程序是否恰当。 【答案】 事项1，恰当。 事项2，恰当。
事项3，不恰当，在控制测试中通常不运用穿行测试。
事项4，不恰当，注册会计师应考虑存货存放地点清单的完整性，然后再基于此确定盘点地点。
3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户；乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重与同一网络；审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2015年年度报告给售后购买了甲公司这些股票
（2）自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度审计合伙人。
（6）子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关资料
至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明
（1）不影响，项目合伙人的妻子在2015年报告后才购买了股票，不会因经济利益影响独立性。
（2）影响，已连续五年担任关键审计合伙人
（6）影响，XYZ公司与ABC注册会计师事务所为网络所，不能与丁公司捆绑销售产品，将因经济利益影响独立性。
四、?2015年CPA考试《审计》综合题
1.资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，其内容摘录如下： （1）甲集团的子公司从事新产品开发，2014年度新增无形资产1000万，为自行研发的产品专利，A注册会计师
（2）甲集团的关联实体负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表的重大错报风险，A注册会计师针对成本核算报表项目实施审计
（3）甲集团关联实体的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%，A注册会计师在集团层面实施实质性分析程序。
（4）会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按照丁公司利润总额的3%确定重要性为300万，实际执行重要性为150万。
（5）戊公司负责佳集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，利用组成部分重要性对戊公司实施审阅。
【答案】 事项1，资料不全 事项2，恰当 事项3，恰当
事项4，不恰当，组成部分的重要性水平应当有集团项目组确定
事项5，不恰当，该戊公司负责甲集团主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，应界定为重要组成部分，因此应实施审计程序。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订合同转让了部分在收账款，以缓解资金压力。
（2）2014年1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年未完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。
（3）因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015内实施完毕。
（4）2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。
（5）甲公司2014年度为进一步确认递延所得税资产。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额：万元
项目 ? ?2014年（未审数） ? ?2013（已审数） 应收账款 ? ?12000 ? ?25000 递延所得税资产 ? ?2000 ? ?2000 短期借款 ? ?1000 ? ?5000 应付职工薪酬 ? ?240 ? ?220 营业收入 ? ?58000 ? ?60000
营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 ? ?50000 ? ?0 利润总额 ? ?（16000） ? ?（9000） 资料三：
审计计划
（1）2014年，家公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制
（2）A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。
（3）甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售以外的其他内部控制。
（4）2014年末，家公司有600万元的产成本由第三方代为保管。因事实存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：
存货 ? ?实质性程序的测试目标 ? ?实施情况及结果
（1） ? ?测试应收票据的完整性 ? ?因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满意
（2） ? ?测试应收账款的存在 ? ?甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果
（3） ? ?测试期末存货跌价准备的准备性和完整性 ? ?A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意
（4） ? ?检查关键管理人员薪酬的准确性 ? ?A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意
资料五：
重大事项处理情况：
（1）在2013年度审计工作中，A注册会计师像甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。
（2）A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通的无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见的审计
报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
（3）甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。
要求一:根据资料一结合资料二评估价公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。
【答案】
事项1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不降反增，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
事项2，存在重大错报风险，乙分厂于2014年未完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是6000万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/准确性。
事项3，存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬被少计。影响应付职工薪酬/完整性。
事项4，不存在重大错报风险。 事项5，不存在重大错报风险。
要求二:根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由
第一个不恰当，还应测试一般控制。
第二个不恰当，如果发现偏差，通常要再追加25个样本 第三个恰当。 第四个恰当。
要求三:根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
【答案】
（1）不恰当。注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记簿就得出结果满意的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来作出评价。
（2）不恰当。全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。
（3）不恰当。仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。
（4）恰当。
要求四:根据资料五，指出注册会计师的做法是否妥当，如不恰当，说明理由
【答案】
不恰当。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。 恰当。
不恰当。披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值准备的披露。