处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。 甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。 不考虑除所得税外其他相关税费。 要求：
(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。 【答案】
20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：
借：投资性房地产——成本 30 000 贷：银行存款 30 000 20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。
借：投资性房地产——公允价值变动 1 500 贷：公允价值变动损益 1 500 或(剩余80%部分公允价值变动)：
借：投资性房地产——公允价值变动 1 200 贷：公允价值变动损益 1 200
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甲公司确认租金收入和成本：
借：银行存款 750 贷：其他业务收入(或主营业务收入) 750 借：其他业务成本(或主营业务成本) 150 贷：银行存款 150 甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下： 借：银行存款 6 300 贷：其他业务收入(或主营业务收入) 6 300 借：其他业务成本(或主营业务成本) 6 000(30 000 × 20%)
公允价值变动损益 300 (1 500 × 20%)
贷：投资性房地产——成本 6000(30000×20%) ——公允价值变动 300(1500×20%) 或(出售时未确认公允价值变动损益)：
借：其他业务成本(或主营业务成本) 6 000(30 000 × 20%)
贷：投资性房地产——成本 6 000(30 000 ×20%)
如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。 (2)
公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)
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公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)
应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元) (3)
甲公司的当期所得税计算如下：
=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元)
递延所得税负债=1 680×25%=420(万元) 所得税相关分录如下：
借：所得税费用 525 贷：应交税费——应交所得税 105 递延所得税负债 420 2.注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
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甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
借：研发支出(资本化支出) 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100 (2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。 20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整(20×7年营业收入) 1 000 贷：其他应付款 1 000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本) 600 借：其他应付款 1 000 财务费用 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1 287
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