实用文档
第三节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述 （一）其他债权投资概述 【手写板】 企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （二）其他权益工具投资概述 企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。 初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理 （一）其他债权投资的会计处理 1.初始成本的确定 其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用 基本账务处理： 借：其他债权投资——成本（面值）
实用文档
——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息） 应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 其他债权投资——利息调整（或借方） 2.期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益） 基本账务处理： （1）计提利息时： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ——利息调整（或贷方） 贷：投资收益（期初账面余额×实际利率） （2）资产负债表日公允价值正常变动 ①公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 ②公允价值下降 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 【提示】该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等，即此公允价值的调整不影响每期计算的投资收益。 3.出售其他债权投资 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）。 基本账务处理： 借：银行存款等 贷：其他债权投资 投资收益（或借方） 同时： 借：其他综合收益 贷：投资收益 或作相反分录。 【举例7】2017年1月1日，甲公司购买一项当日发行的债券，期限为5年，甲公司根据金融资产业务管理模式及合同现金流量特征，将其划分为其他债权投资。甲公司支付购买价款94万元，另支付交易费用1万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末支付利息，到期归还本金。2017年年末至2019年年末该债券投资的公允价值分别为97万元、98万元、95万元。2020年1月1日甲公司将该投资全部出售，取得价款105万元。不考虑相关税费等因素。 要求：编制甲公司的会计分录。（计算结果保留2位小数） 【答案】 每年利息收益计算过程如下： 单位：万元 年 份 ①期初 摊余成本 ②实际利息收入 =期初①×5.16% ③现金 流入 ④期末 摊余成本 ⑤期末 公允价值 2017 95.00 4.90 4.00 95.90 97.00 2018 95.90 4.95 4.00 96.85 98.00
实用文档
2019 96.85 5.00 4.00 97.85 95.00 购入时： 借：其他债权投资——成本 100 贷：银行存款 95 其他债权投资——利息调整 5 2017年年末计提利息时： 借：应收利息 4 其他债权投资——利息调整 0.9 贷：投资收益 4.9 收到利息时： 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 2017年年末公允价值变动时： 借：其他债权投资——公允价值变动 1.1 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1.1 （97-95.9） 2018年年末计提利息时： 借：应收利息 4 其他债权投资——利息调整 0.95 贷：投资收益 4.95 收到利息时： 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 2018年年末公允价值变动时： 借：其他债权投资——公允价值变动 0.05 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 0.05 ［98-（97+0.95）］ 2019年年末计提利息时： 借：应收利息 4 其他债权投资——利息调整 1 贷：投资收益 5 收到利息时： 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 2019年年末公允价值变动时： 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 4 贷：其他债权投资——公允价值变动 4 2020年年初出售时： 借：银行存款 105 其他债权投资——利息调整 2.15 ——公允价值变动 2.85 贷：其他债权投资——成本 100 投资收益 10 借：投资收益 2.85 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 2.85 【例9-6】2×13年l月l日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年未支付本年度债券利息(即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲