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浅议财务舞弊的现状及对策
作者：汪明伟
来源：《科学大众·教师版》2010年第06期
摘 要:文章阐述了财务舞弊的概念、特点以及财务舞弊产生的原因和根源。论述了应从加强单位内部控制系统建设、加强内部审计制度、提高会计人员素质,贯彻会计法规,确立违法必究等方面入手预防财务舞弊的规范行为。
关键词:财务舞弊; 内部控制; 内部审计; 规范行为
中图分类号:F235. 99 文献标识码:A 文章编号:1006-3315(2010)6-142-001
财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。可见,财务舞弊会导致会计信息失真,直接危害经济活动的信用基础,危害宏观经济的健康运行及市场经济的可持续发展。会计信息失真对社会公众来说,在主观上具有故意性; 从其客观结果来看,对投资者、债权人或国家造成了一定的违法性。然而,导致财务舞弊行为泛滥、诱发领导干部、财务人员职务犯罪的最主要的根源在于经济利益与政治利益的驱动,具体表现为:
一、私设“小金库”现象比较普遍,致使单位资金监管失控。有些单位领导为图自己花钱方便,以职工谋取福利为由,对预算外收入不入账,账外花钱、发钱,逃避财政监管和审计监督,导致单位资金流失,在客观上纵容了他人犯罪。
二、财务管理存在漏洞较多。具体表现在财政票据管理不严;单位会计、出纳、仓库保管岗位职责混淆,相互缺乏监督;印鉴管理没有按制度办、票根不核对;单位领导对会计报表不重视,不能保证财务会计报表的真实性和完整性;内部审计机构不健全等等。
三、滥用会计选择权与虚构、隐瞒经济交易。滥用会计选择权包括会计政策及会计估计选择权,尤其是会计估计选择权,常见的手法有收益性支出资本化、提前或推迟确认费用、多提或少提减值准备、多提或少提折旧费用、多提或少提预计负债;虚构、隐瞒交易是指利用虚构隐瞒收入或费用,通过隐瞒收入、虚报费用来调节各期利润的舞弊方法。
四、干部意识薄弱,不能慎重行使手中的权力。个别领导履行职务时对公共财产的管理麻痹大意,一些掌握单位财务和经费管理的人员挪用公款参与赌博,企图以此翻本,结果是越陷越深,此类事例数不胜数。
财务舞弊是一种较为复杂的社会历史现象,是社会诸多矛盾和因素的综合反映,其产生、滋生的原因很多,针对以上问题,笔者认为应从以下几个方面加以防范:
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一、加强道德教育,提高整体素质,从思想上筑起拒腐防变长城
再严密的法律、机制都会有缺陷,再优厚的待遇也无法满足私欲的膨胀,面对拜金主义、享乐主义和极端个人主义等各种消极腐败的侵蚀和影响,保持清正廉洁,干净做人,最终还得靠个人的修养。腐败与反腐败,永远是一场世界观、人生观和价值观的较量。因此,必须在会计领域里加强对全体会计人员的思想道德教育,以牢固树立正确的世界观、人生观和价值观,才能在思想上筑起坚固的“防腐墙”,保持会计队伍的健康肌体,在思想上形成遏制和防范财务犯罪的一道屏障。同时还要进一步抓好具有震撼力的警示教育,建立会计人员诚信等级评价制度。教育干部不断地自重、自省、自警、自励,及时清除头脑中的灰尘和污垢。 二、加强社会监督和政府监督的作用
强化会计监督,有效地发挥会计监督的职能,是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战,也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的,必须强化对会计工作的外部监督,即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托,以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指我国财政、审计、税务、物价等部门依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上,将专业监督和群众监督结合起来,使外部监督和内部监督配合协调一致,为会计人员创造良好的会计工作环境,确保会计监督的有效性。 三、改进会计管理体制,强化内部审计与监督
解决会计信息失真的关键措施之一是如何改变会计人员的工作条件和环境,积极探索会计委派制或会计集中核算制度,落实会计人员的监督权,保护会计人员的合法权益。同时,强化内部审计与监督,使财务舞弊行为消失在产生的源头。内部审计是企业内部控制的重要组织部分,是对内部控制的再控制。在强调单位内部控制制度建设的同时,有必要强化内部审计机构建设,赋予它一定的地位,树立其足够的权威,保证它的独立性,并尽一切可能提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力,使内部控制真正地落实到位。 四、严格执法,加大处罚力度
加大处罚力度是当前防范化解财务舞弊风险的关键。对恶意造假者,一定要加大处罚力度,使舞弊者的代价远大于其收益。针对目前我国造假违规成本低廉的现实,建议应尽快建立民事赔偿法制和刑事责任法制,对造假的上市公司及其高管人员处以重罚,还要对协同造假的注册会计师施以重罚,提高造假者的造假成本,从根本上抑制财务舞弊行为势头。为了提高会计信息质量,我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度,如《会计法》、 《企业会计制度》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等,只要认真执行,基本能够保证会计信息的质量,遏制蓄意造假的财务舞弊现象。
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财务舞弊是一个严峻的社会问题,在未来较长时期内都会存在。治理舞弊必须从多方面入手,标本兼治才是出路。在工作和实践中不断地发现症结所在,不断地完善法律法规,加大监督力度,完善监督体系,加强会计人员的职业教育和素质教育,以从根本上解决这个问题。