目录
财政部解读《企业内部控制评价指引》 ......................................................................................... 2 一、内部控制评价概述 ..................................................................................................................... 2
（一）内部控制评价的作用 ..................................................................................................... 2 （二）内部控制评价的对象 ..................................................................................................... 3 （三）内部控制评价的原则 ..................................................................................................... 3 （四）内部控制评价的组织形式和职责安排 ......................................................................... 3
1、内部控制评价的组织形式 ........................................................................................... 4 2．有关方面在内部控制评价中的职责和任务。 ........................................................... 4
二、关于内部控制评价的内容 ......................................................................................................... 5 三、关于内部控制评价的程序 ......................................................................................................... 6
（一）内部控制评价的一般程序 ............................................................................................. 6
1．准备阶段....................................................................................................................... 6 2．实施阶段....................................................................................................................... 6 3．汇总评价结果、编制评价报告阶段 ........................................................................... 6 4．报告反馈和跟踪阶段 ................................................................................................... 7 （二）内部控制评价的频率 ..................................................................................................... 7 （三）内部控制评价的方法 ..................................................................................................... 7
1．个别访谈法 ................................................................................................................... 7 2．调查问卷法 ................................................................................................................... 7 3．穿行测试法 ................................................................................................................... 8 4．抽样法........................................................................................................................... 8 5．实地查验法 ................................................................................................................... 8 6．比较分析法 ................................................................................................................... 8 7．专题讨论法 ................................................................................................................... 8
四、内部控制缺陷的认定 ................................................................................................................. 8
（一）内部控制缺陷的分类 ..................................................................................................... 9 （二）内部控制缺陷的认定标准 ............................................................................................. 9
1．内部控制缺陷的重要性和影响程度 ........................................................................... 9 2．财务报告内部控制缺陷的认定标准 ......................................................................... 10 3．非财务报告内部控制缺陷的认定标准 ..................................................................... 10 （三）内部控制缺陷的报告与整改 ....................................................................................... 11
1．内部控制缺陷报告的格式和途径 ............................................................................. 11 2．内部控制缺陷整改方案及期限 ................................................................................. 11
五、关于内部控制评价报告 ........................................................................................................... 11
（一）内部控制评价报告的内容和格式 ............................................................................... 12 （二）内部控制评价报告的编制和报送 ............................................................................... 12
1．评价报告的编制 ......................................................................................................... 12 2．评价报告的报送 ......................................................................................................... 13 （三）内部控制评价报告的披露和使用 ............................................................................... 13
1．评价报告的披露 ......................................................................................................... 13
2．评价报告的使用 ......................................................................................................... 13
附件1：内部控制评价核心指标 .................................................................................................... 14 附件2：××股份有限公司20××年度内部控制评价报告 ............................................................... 18
财政部解读《企业内部控制评价指引》
来源：中国会计报 发布时间：2010-7-30 作者：财政部会计司
财政部会计司解读《企业内部控制评价指引》是为促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，专门制定。
《周易》：“君子终日乾乾，夕惕若，厉，无咎。”是说君子能整天整日显示出自强不息的行为状态，是因为到晚间，也要保持戒慎，即检查自己在白天的所作所为，不要把过错带进第二天。对内部控制的建立、实施进行评价，是优化内部控制自我监督机制的一项重要制度安排，是内部控制的重要组成部分，与内部控制的建立、实施，共同构成有机循环。《企业内部控制基本规范》第四十六条：“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告”。因此，为促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，专门制定了《企业内部控制评价指引》（下称“《评价指引》”）。
《评价指引》第二条规定，企业内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。
一、内部控制评价概述
（一）内部控制评价的作用
第一，内部控制评价有助于企业自我完善内控体系。内部控制评价是通过评价、反馈、再评价，报告企业在内部控制建立与实施中存在的问题，并持续地进行自我完善的过程。通过内部控制评价查找、分析内部控制缺陷并有针对性地督促落实整改，可以及时堵塞管理漏洞，防范偏离目标的各种风险，并举一反三，从设计和执行等全方位健全优化管控制度，从而促进企业内控体系的不断完善。
第二，内部控制评价有助于提升企业市场形象和公众认可度。企业开展内部控制评价，需形成评价结论，出具评价报告。通过自我评价报告，将企业的风险管理水平、内部控制状况以及与此相关的发展战略、竞争优势、可持续发展能力等公布于众，树立诚信、透明、负责任的企业形象，有利于增强投资者、债权人以及其他利益相关者的信任度和认可度，为自己创造更为有利的外部环境，促进企业的长远可持续发展。
第三，内部控制评价有助于实现与政府监管的协调互动。政府监管部门有权对企业内部控制建立与实施的有效性进行监督检查。事实上，在有关政府部门，比如审计机关开展的国
有企业负责人离任经济责任审计中，已将企业内部控制的有效性，以及企业负责人组织领导内控体系建立与实施情况纳入审计范围，并日益成为十分重要的一部分。尽管政府部门实施企业内控监督检查有其自身的做法和特点，但监督检查的重点部位是基本一致的，比如大多涉及重大经营决策的科学性、合规性以及重要业务事项管控的有效性等。实施企业内控自我评价，能够通过自查及早排查风险、发现问题，并积极整改，有利于在配合政府监管中赢得主动，并借助政府监管成果进一步改进企业内控实施和评价工作，促进自我评价与政府监管的协调互动。
（二）内部控制评价的对象
内部控制评价是对内部控制有效性发表意见。所谓内部控制有效性，是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。其中，内部控制设计的有效性，是指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当；内部控制运行的有效性，是指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行。评价内部控制运行的有效性，应当着重考虑以下几个方面：（1）相关控制在评价期内是如何运行的；（2）相关控制是否得到了持续一致的运行；（3）实施控制的人员是否具备必要的权限和能力。
需要强调的是，即使同时满足设计有效性和运行有效性标准的内部控制，受内部控制固有局限影响，也只能为内部控制目标的实现提供合理保证，而不能提供绝对保证，不应不切实际地期望内部控制能够绝对保证内部控制目标的实现，也不应以内部控制目标的最终实现情况和程度作为唯一依据直接判断内部控制设计和运行的有效性。
（三）内部控制评价的原则
内部控制评价的原则是开展评价工作应该注意的原则，与内部控制的原则不完全相同。根据《评价指引》第三条规定，企业对内部控制评价至少遵循以下原则：全面性原则、重要性原则和客观性原则。
1．全面性原则。全面性原则强调的是内部控制评价的涵盖范围应当全面，具体来说，是指内部控制评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
2．重要性原则。重要性原则强调内部控制评价应当在全面性的基础之上，着眼于风险，突出重点。具体来说，主要体现在制订和实施评价工作方案、分配评价资源的过程之中，它的核心要求主要包括两个方面：一是要坚持风险导向的思路，着重关注那些影响内部控制目标实现的高风险领域和风险点；二是要坚持重点突出的思路，着重关注那些重要的业务事项和关键的控制环节，以及重要业务单位。
3．客观性原则。客观性原则强调内部控制评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计和运行的有效性。只有在内部控制评价工作方案制定、实施的全过程中始终坚持客观性，才能保证评价结果的客观性。
（四）内部控制评价的组织形式和职责安排
《评价指引》第四条规定，企业应当根据本评价指引，结合内部控制设计与运行的实际