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浅议国库集中支付制度
作者：崔琳
来源：《中国市场》2013年第22期
[摘要]本文阐述了实行国库集中支付制度改革的意义及其重要内容，指出国库集中支付制度是建立公共财政的根本要求，必须加大宣传，不断提高思想认识，进一步完善国库集中支付工作，更好发挥财政在宏观调控中的作用。
[关键词]国库集中支付制度；财政直接支付；财政授权支付；零余额账户用款额度；财政应返还额度
[中图分类号]F822[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）22-0085-02
实行国库集中支付制度改革，是国家“十五计划纲要”确定的财政支出管理三项改革之一，也是建立社会主义公共财政的根本要求。国库集中支付制度是指以国库单一账户体系为基础，以现代化的银行支付系统和财政管理信息系统为依托，资金拨付以国库集中支付为主要形式的现代国库管理制度。
1实行国库集中支付制度的意义
在经济贸易全球化的大环境下，世界各国之间的交流与合作日趋频繁，许多国家都已进行了财政国库管理制度改革，我国按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，借鉴国际通行做法和成功经验，结合我国具体国情，建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代化国库管理制度。是我国财政在市场经济条件下的一次具有深远意义的改革，是我国加入WTO的需要。
财政支出管理体制改革主要包括：加强预算管理，推进部门预算改革、加快实行国库直接支付制度和大力推行规范化的政府采购制度。三者相互促进，相辅相成。其中国库集中支付制度能够保证预算资金的及时、足额支付，有利于政府采购制度的执行，是从源头控制和监督政府采购资金，促进预算单位执行政府采购制度的有效手段和根本保障，是构筑公共财政框架的重要内容。
实行国库集中支付制度，要求预算单位必须严格按照部门预算和用款计划申请使用财政资金，因此各预算单位必须完善预算管理，确保预算编制的科学规范，细化年度预算的编制，保证财政性资金的拨入和支付，清楚明白。实行国库集中支付制度，规范了预算执行程序，强化了预算约束与监督，确保预算管理的权威性和严肃性。
国库集中支付制度可以对每一笔资金进行实时监测，强化财政资金的合规性审核，加强财政监督，增强财政收支活动的公开性和透明度，实现了财政资金使用由中转变直达，账户管理
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由分散到集中，解决以往资金使用过程中，存在的截留、挪用等问题，从源头上治理和防止腐败，减少资金拨付环节，提高资金使用效益，更好发挥财政在宏观调控中的作用。 2实行国库集中支付制度的主要内容
现代财政国库管理制度是建立财政国库单一账户为体系，所有财政性资金的收入直接缴入国库或财政专户，主要财政性支出由财政国库支付机构审核后从单一账户直接支付和清算。持有和管理国库单一账户体系的职能部门是财政部。
对于不同类型的财政支出，实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付是指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到供应商和劳务提供者或用款单位账户。财政授权支付是指预算单位按照财政部的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。
预算单位应当按照财政部规定的程序和要求在选定的代理银行设立零余额账户，用以记录、核算、反映财政性资金收入和支出的活动情况。预算单位零余额账户每日发生的业务，应于当日营业终止前由代理银行（或代理银行在财政部批准的用款额度内）与国库单一账户清算；若单笔支付金额5000万元人民币以上的，应当及时与国库单一账户清算。
预算单位应当按照规定按季编制分月用款计划，预算指标要细化到部门和单位，并严格按照批复的分月用款计划使用财政性资金。
预算单位年终预算结余资金是指按照有关财政、财务制度的规定，核准预算单位跨年度结转使用的资金，包括行政事业单位经费结余、政府采购资金结余、留归预算单位使用的项目经费结余、基本建设竣工结余等。结余资金是按财政部核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数（预算单位已使用零余额账户的用款额度数）的差额计算并经财政部确认。具体程序：代理银行在每年12月31日工作日结束时，按规定将各基层预算单位零余额账户的额度余额注销，向基层预算单位提供对账单并报财政部国库支付局。各基层预算单位将本单位财政授权支付额度余额与代理银行提供的对账单核对一致后与财政直接支付指标结余一同分预算科目“类”、“款”、“项”，以《预算单位年度预算结余资金申报核定表》的形式将调整预算指标数、用款计划数、实际支付数、指标结余数和申请结转下年使用的结余指标数逐级汇总上报一级预算单位；一级预算单位汇总后于1月15日之前，按一级预算单位和基层预算单位，报财政部国库支付局和部门预算管理司各一份并根据年终会计处理规定进行相关的账务处理。下一年度各基层预算单位根据财政部核批的结余指标数连同下年度预算数合并编报用款计划逐级汇总报财政部批复后使用（即结转数视同增加预算指标）。
3实行国库集中支付制度后事业单位账务处理上的变化（1）各预算单位对财政性资金的管理由以前“管钱”改为“管额度”。以前的“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资
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金收入、以前年度结余和各项往来款项等。而所有财政性资金的收支核算通过“财政直接支付”、“零余额账户用款额度”科目进行核算。
实行财政直接支付方式的，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：借：事业支出、材料等，贷：财政直接支付。如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
实行财政授权支付方式的，在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，该科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方：登记收到财政下达的授权支付额度，贷方：登记授权支付的支出数。预算单位根据收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》并与分月用款计划核对后，作会计分录为：借：零余额账户用款额度，贷：财政授权支付。从零余额账户支取使用时，根据审核无误的发票等有关原始凭证，作会计分录为：借：事业支出、材料等，贷：零余额账户用款额度。
（2）年终预算单位与代理银行提供的对账单核对一致后，再进行年终结余资金的账务处理，即在资产类增设“财政应返还额度”科目进行核算。
实行财政直接支付方式的，本科目借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数。即年终依据本年度预算指标数与当年实际支出数的差额，作账务处理：借：财政应返还额度——财政直接支付，贷：财政补助收入——财政直接支付。下年度恢复额度后，发生实际支出时，借记“支出类”科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
实行财政授权支付方式的，本科目借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。即年底注销额度时的账务处理，借：财政应返还额度——财政授权支付，贷：零余额账户用款额度。如本年度预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付，贷：财政补助收入——财政授权支付。下年度根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度——财政授权支付。如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作会计分录：借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度——财政授权支付。若正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理。
国库集中支付制度是我国对财政资金管理的一项重大改革，是国际上通行的做法，它适应市场经济发展的要求，是一项庞大而复杂的工作。我们必须转变观念，统一思想，加大宣传力度；各部门领导要高度重视，积极配合，保证这项工作顺利进行；财务人员要不断地加强理论业务学习，及时了解国家财经政策，提高自身的综合素质，满足实际工作的需要；加强预算管理，细化预算，不断推进部门预算改革；完善各项配套措施，保证信息传递及时准确，特别是