三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分） 31.说明时态法的涵义和基本内容
30. 答：时态法指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产
负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。
在外币报表中的库存现金、应收账款和应付账款，都要在按现行汇率折算。非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算，按现行成本表述的要按现行汇率折算，收入和费用按交易发生日的实际汇率折算，如果收入或费用交易是大量的，可以按编表的平均汇算折算。
32.简述非同一控制下企业合并的特点及核算方法。
31. 答：(1)是非关联的企业之间进行的合并。(2)合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。正因为如此，对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。购买法视企业合并为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值，要求按照公允价值确认所取得的资产和负债。
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.乙公司以租赁方式租出一项账面价值和公允价值均为2 000万元的管理用固定资产，租赁期开始日为20X1年1月1日，固定资产使用期4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，合同利率6%，每年年末支付租金1 000万元，承租方担保余值155万元。租赁期满收回租赁设备。（单位：万元） 要求：(1)确定租赁类型； (2)计算租赁内含利率； (3)乙公司起租日的会计处理；
(4)乙公司出租第一年、第二年的有关会计处理； (5)乙公司到期收回租赁设备的会计处理。
34.M公司拥有S公司权益性资本的60%，“长期股权投资-S公司”账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为28万元，未分配利润为20万元。当年，S公司利润的实现及其分配情况为：实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的股利为242万元。
要求：为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录（单位：万元）。
35.某母公司2007年向其全资子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元，子公司本年购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。
在2008年，母公司又向其子公司销售产品15 000元，母公司本年销售毛利与上年相同，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600元（假设子公司对外销售的产品都来自母公司，子公司是2007年开业的，2007
年从母公司购入的存货本期全部售出）。 要求：
(1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录。 (2)编制2008年度合并工作底稿中的抵消分录。 (1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录。
36.长虹公司只拥有一个子公司，2007年发生的应收账款6 000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5%v计提坏账准备。根据下列情况编制会计分录： (1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；
(2)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化； (3) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元： (4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。
37.资料：通理公司20 x8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。 要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。
高级财务会计试卷（五）答案详解
一、单项选择题
1.D 500×(10.35 -10. 28)= 35万元。
2．C 长期借款为非流动项目，应按历史汇率进行折算。
3．A 采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理，采用时态法，外币报表折算差额做当期损益处理。
4．C 会计差错更正不属于上市公司信息披露的形式。 5．B 公布的时间，招股说明书要早于上市公告书。 6．D 考查租赁资产的分类。 7．C 合并财务报表的概念。
8．B 实体理论的观点是合并财务报表是整个经济联合体的财务报表，对所有股东都平等对待。
9．C 控制权取得日只需要编制合并资产负债表。
10.C 使用期满进行清理时，固定资产已不复存在，已经不存在未实现内部销售损益的抵消问题了。
11．B 内部交易固定资产在用期间的抵消，借记未分配利润一年初，贷记固定资产一原价。
12.D 编制合并财务报表时，应将上期多计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况。
13.A 正确的是A，C、D都不对，在抵消时，只需要将当期多计提的坏账准备与资产减值损失抵消即可，金额应为500元。
14．B 通货膨胀的概念，一般物价水平的持续上升，会导致不同时期相等数量的货币
单位所计量的实物或劳动（时间）数量不等。
15.C 通货膨胀会计否定了历史成本计价原则，采取现时价格计量原则。 16.C 通货膨胀下，持有货币性负债和权益会给企业带来购买力收益。 17.B 现时成本会计的概念与特点。
18.A 现时成本会计的特有方法是计算持产损益，计算购买力损益为一般物价水平会计特有的方法。
19.D 在通货膨胀中置存资产增加的价格应记入“未实现持产损益”账户的贷方。 20.A 和解整顿不属于破产的必备程序。 二、多项选择题
21. ACD 22. ABCD 23. BDE 24.ABCDE 25. ABDE 26.ABCD 27. ACD 28. BE 29. ACD 30. ACD 三、简答题
32.( P293)简述非同一控制下企业合并的特点及核算方法。 四、核算题
33．(1)确定租赁类型：按照融资租赁具体确认标准分析，需要使用第四条：
最低租赁收款额的现值=1000/1. 06 +1000/1. 062+155/1. 062=1 922.4万元，大于该固定资产公允价值的90%，确定为融资租赁。 (2)计算租赁内含利率
1 000/(1+r)+1 000/(1+r)2+155/(1+r)2=2 000 求得r=5%
(3)租赁期开始日的会计处理： 借：长期应收款 2 155 贷：融资租赁资产 2 000 未确认融资收益 155
(4)出租第一年有关会计处理 收租金
借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益 100(2 000 x5%) 贷：财务费用 100
出租第二年有关会计处理 收租金
借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益 55(1100 x5%) 贷：财务费用 55
(5)租赁到期收回时会计处理 借：融资租赁资产 155 贷：长期应收款 155
34.编制合并会计报表并编制调整抵消分录（单位：万元）。 (1)抵消期末母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目
借：实收资本 700 资本公积 2 盈余公积 28 未分配利润 20 商誉 100
贷：长期股权投资 550 少数股东权益 300
(2)抵消母公司的投资收益与子公司的净利润及其分配 借：投资收益． 168 少数股东损益 112 期初未分配利润 10 贷：提取盈余公积 28 应付利润 242
期末未分配利润 20
35．(1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录。 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 8 000 存货 2 000
(2)编制2008年度合并工作底稿中的抵消分录。 借：未分配利润——年初 2 000 贷：营业成本 2 000 借：营业收入 15 000 贷：营业成本 12 520
存货 2 480=[15 000 -(12 600 -10 000)]×2 000110 000 36．(1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消 借：应付账款 6 000 贷：应收账款 6 000 借：坏账准备 30 贷：资产减值损失 30
(2)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化 借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
(3)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元 借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30 借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20
(4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。 借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10 37．(1)出租资产时
借：固定资产——出租资产 250 000
贷：固定资产——自有资产 250 000 (2)计提折旧时
借：其他业务成本——折旧费 25 000 贷：累计折旧 25 000
(3)6月30日，收取上半年租金时 借：银行存款 3 600
贷：营业收入（或主营业务收入） 3 600 (4)12月31日，收取下半年租金时 借：银行存款 3 600
贷：营业收入（或主营业务收入） 3 600 (5)到期收回出租资产
借：固定资产——自有资产 250 000 贷：固定资产——出租资产 250 000
自考高级财务会计试题及答案（6）
第一部分选择题
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．下列业务中，对会计假设中的持续经营假设带来变化的是 ( ) A．企业合并会计报表 B．企业清算 C．融资租赁 D．外币折算
2．AS股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7. 25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=7. 28元人民币，6月30日市场汇率为1美元=7. 27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为______万元人民币。 ( ) A．-90 B．45 C．-45 D．90
3．下列有关表述中，正确的是 ( ) A．所得税是一项费用