借：应收账款——美元户（22 000美元） 165 000 贷：主营业务收入 165 000
(2)4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。
(2)借：银行存款——美元户（10 000美元） 77 000 财务费用 1 000
贷：银行存款——人民币户 78 000
(3)5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。
(3)借：银行存款——人民币户 136 800 财务费用 1 800
贷：应收账款——美元户（18 000美元） 138 600
(4)6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。
(4)借：应付账款——美元户（90 000美元） 693 000 贷：银行存款——美元户（90 000美元） 693 000
(5)12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：
“应收账款”账户（借方）：20 000美元，人民币155 000元；“应付账款”账户（贷方）：14 000美元，人民币110 000元；“短期借款”账户（贷方）：60 000美元，人民币460 000元。
要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
(5)年末外币账户调整
应收账款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000 借：应付账款 3 000 短期借款 10 000 贷：应收账款 5 000 财务费用 8 000
34.某企业20X1年亏损1 000万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为：300万元、400万元和500万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。 请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 。
34．编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 延所得税资产 2 500 000
贷：所得20X1年末： 借：递税费用——递延所得税费用 25 000 00 20X2年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 750 000 贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000 贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末： 本文来源:考试大网
借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000 贷：递延所得税资产 750 000 应交税费 500 000
35.假设2007年母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000元。乙公司当期对集团外销售60%，售价为9 000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。
要求：编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。
35. 2007年的抵消分录 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 9 200 存货 800
2008年的抵消分录
(1)借：年初未分配利润 800 贷：存货 800
(2)借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 800 存货 200
36.资料：某母公司20 x7年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，20×7年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。
母公司20×8年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。
要求：(1)编制20×7年度合并工作底稿中的抵消分录；
(1)编制20 x7年度合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 250 贷：资产减值损失 250
(2)编制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分录。
(2)编制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分录 借：坏账准备 250
贷：未分配利润——年初 250 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 80 贷：资产减值损失 80
37．资料：华明企业为增值税一般纳税人，20 x4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：
(1)账面300 000元的应收账款中，清算组确认坏账50 000元，实际收回230 000元，存入银行。
(1)借：银行存款 230 000 清算损益 70 000
贷：应收账款 300 000
(2)处置产成品获得价款58 500元（含增值税），该批商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。
(2)借：银行存款 58 500 清算损益 5 000 贷：库存商品 55 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 (3)清算组支付财产估价费10 000元。 (3)借：清算费用 10 000 贷：银行存款 10 000
要求：根据以上经济业务编制会计分录
高级财务会计试卷（三）答案详解
一、单项选择题
1．A 各类企业都可能发生的特殊会计业务内容。
2．B 特殊经济时期的特殊会计业务内容包括通货膨胀会计和企业停业与破产清算会计。
3．D 通货膨胀会计否定了币值不变的特定条件。 4．A 见单一交易观点的涵义。
5．B 用人民币兑换外币时，汇兑损益为银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额。
6．D 应纳税暂时性差异产生的条件之一就是负债的账面价值小于其计税基础。 7．C 见股份有限公司上市条件。
8．A 公司管理办法不属于上市公司信息披露的内容。 9，C 租赁的分类。
10.D 经营租赁的账务处理。 Il.C 见新设合并的涵义。
12.C 母公司理论的基本特点之一就是以是否控制作为确定合并范围的标准。 13．C 不纳入合并财务报表的企业范围。
14.C 连续编制抵消分录时，应将商期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢
复到上一期合并后的状况。 15.C 货币性项目的涵义。
16. B 200 000×310/150 =413 333. 33
17.A 现时成本会计报表的涵义，它是以报告期末名义货币为计价单位编制的。 18．A 现时成本会计特有账户是持产损益和增补折旧费。
19.D 破产清算会计否定持续经营假设，也就否定了资本性支出原则。 20.B 见清算损益核算的内容。
自考高级财务会计试题及答案（4）
第一部分选择题
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．外币是指记账本位币以外的货币计量单位。这一概念是从______角度进行定义的。(D )
A．本国货币和外国货币的区别 B．国际结算的支付手段 C．人民币以外的货币 D．会计
2．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们汇率。 (C ) A．合同签订日 B．交易发生日 C．结算日 D．期初日
3．某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买人价是l美元兑7. 25元人民币，卖出价是1美元兑7.35元人民币，市场汇率是1美元兑7. 28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为 (C )
A．借方7 000元 B．贷方7 000元