第二节资源税制
知识点：资源税
资源税是为了保护和促进自然资源的合理开发与利用，适当调节自然资源级差收入，对规定的自然资源征收的一种税。 （一）资源税的纳税人和征税范围
纳税人 征税范围 在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐单位和个人，以及除《资源税暂行条例》规定不缴纳水资源税的情形外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人为资源税的纳税人。 矿产品、盐和水资源三大类。 【提进口的矿产品和盐不征收资源税，出口应税产品也不免征或退还已缴资示】 源税。
【例题·单选题】根据资源税条例，不属于资源税纳税人的是（）。 A.开采矿产品的国有企业 B.进口矿产品的单位
C.管辖海域开采矿产品的个体户 D.股份制盐厂
『正确答案』B
『答案解析』本题考查资源税的纳税人。在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单
位和个人，为资源税的纳税人。进口矿产品或盐以及经营已税矿产品或盐的单位和
个人均不属于资源税纳税人。
（二）资源税税率
1.原油、天然气资源税适用税率调高至6%。
2.煤炭资源税实行从价定率计征，税率幅度为2%-10%。
3.稀土、钨、钼资源税改为从价定率计征，对轻稀土按地区执行不同的比例税率。 4.自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点，分别设置了地表水最低平均税额和地下水最低平均税额，对同一类型取用水，地下水税额要高于地表水，水资源紧缺地区地下水税额要大幅高于地表水。
【提示】资源税税目税率幅度表中未列举的，由各省、自治区、直辖市人民政府根据资源状况，参照表中确定的邻近矿山或者资源状况的税率标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。
水资源税试点省份的中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水税额为每千瓦时0.005元。跨省（区、市）界河水电站水力发电取用水水资源税税额，与涉及的非试点省份水资源费征收标准不一致的，按较高一方标准执行。超采地区或严重超采地区取用地下水的具体使用税额，由试点省份省级人民政府按照非超采地区税额的2～5倍确定。纳税人超过水行政主管部门规定的计划（定额）取用水量，在原税额基础上加征1～3倍，具体办法由试点省份省级人民政府确定。 （三）资源税的计税依据和应纳额的计算 1.资源税的计税依据
对“资源税税目税率幅度表”中列举名称的21中资源品目（不包含黏土、矿石）和未列举名称的其他金属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额。对经营分散、多为现金交易且难以控管的黏土、砂石，实行从量定额计征。
对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。
（1）从量定额征收方式：以销售数量为课税数量；纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
【提示】水资源税实行从量计征，以实际取用水量为征税对象。其中，城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素；疏干排水的实际取用水量按照排水量确定；水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水，以实际发电量为征税对象。水资源税适用税额为取水口所在地的适用税额。纳税人未按规定安装取用水计量设施或者计量设施不能准确计量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省级财政、税务、水行政主管部门确定的其他方法核定取用水量。
（2）从价定率征收方式：以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 【提示】特殊情况下的销售额：
1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税； 2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
【提示】纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，但无销售额的，由税务部门按照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，但无销售额的，由税务部门按照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
【例题·单选题】某煤矿今年7月开采原煤150万吨并销售，取得不含税销售收入260万元，另将一部分原煤移送加工生产洗选煤20万吨，销售洗选煤取得不含税销售收入40万元，折算率70%，煤炭资源税税率为5%。该煤矿今年7月应纳资源税（）万元。 A.14.4 B.15.00 C.23.13 D.25.15
『正确答案』A
『答案解析』纳税人开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率
作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。该煤矿今年7月应纳资源税＝260×5%＋
40×70%×5%＝14.4（万元）。
2.应纳税额的计算 （1）从量定额：
应纳税额＝销售数量×单位税额
水资源应纳税额=实际取用水量×适用税额 或=实际发电量×适用税额 （2）从价定率：
应纳税额＝销售额×适用税率
【例7-4】某油田去年8月销售原油5万吨，开具增值税专用发票取得的销售额为30000元，增值税额5100元，计算该油田8月应纳资源税。（适用税率为8%） 『解析』应纳税额=30000×8%=2400（元）