税务筹划：企业决策的前提
'摘要：本文通过对税务筹划的深入理解，从意图、时间和方法三个层面分析讨论税务筹划乃企业决策之前提。税务筹划体现在纳税人行为过程的各个环节，贯穿于企业决策始终。
关键词：税务筹划企业决策应税行为 当前，随着我国市场
的逐步完善以及经济全球化的影响，税务筹划一词已广泛进入我国经济界。税务筹划在西方国家已有很长的历史，不仅被政府和国民认可，而且
十分普遍。这一词语自1994年进入我国以来，受到业主的极大关切，但在学术界学者之间认识差异较大，其目的和具体操作方法不尽相同。由于大多都以服务于企业利润为理念，往往使一些纳税人错误地认为脚踏红线就是最优。节税筹划与避税筹划成为纳税人的主要手段，但这种行为往往不能立足于企业整体利益，影响企业决策。
笔者认为，税务筹划应归为财务
范畴，其目的并非追求利润最大化，而是追求企业目标——企业价值最大化。其具体操作应以企业各个环节为基础，以市场大
为背景，以国家政策法规为纲领加以制定和实施，应作为企业决策的前提和基础。税务筹划就是对纳税的统筹和规划，是对纳税目标的统筹和对纳税行为的规划。其目标是长远有利的目标，其行为是合法有效的行为。以下从三个层面讨论税务筹划乃企业决策之前提。
一、从意图层面上
税务筹划是纳税人的财务管理行为，其操作主体是纳税人，其目的就是满足纳税人个体的财务目标。因此，我们在理解税务筹划的意图时就必须理解征税意图和财务管理意图，只有建立在此之上才能使纳税人的税务筹划更准确、更合理。
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意图是税务筹划的根基
税务筹划就是纳税人对缴税方面的筹划与谋断。一般认为纳税是对自己财富的减少，是对纳税主体一种不利的行为。这是一种正确提法，但必须建立在一定的时间和地点之上，这和税收的意图有直接的关系。在奴隶
税收是一种赤裸裸的剥削关系，逃避课税是非常合理的理性选择。但随着社会的，纳税的意图已发生了本质的变化。税收存在的必要性在于它是满足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能够在一定程度上缓解在公共物品领域存在的市场失灵问题，对社会收入进行分配和再分配，进而可以成为宏观调控和保障经济与政策稳定的工具。对于国家来讲，税收是政府收入的主要来源，是政府部门运转的基础和生命线，其过程是“取之于民，用之于民”，其目的是国家的繁荣富强和人民的共同富裕。
随着社会、经济的发展税收立法不断提高和完善，具体体现在涉及更加广泛、具体，立法更加公平、合理，税收意图更加明确、突出。税收意图确立了纳税人的身份，体现了纳税人的权利，反映了纳税人的义务，其最终目的是保证社会更快、更好的发展，这就为税务筹划提供了一个决策基础，顺应税收意图是纳税人稳定、持续发展的根本保证。税收为纳税人创造了适应其发展的空间，作为社会源动力的一分子，纳税人的成功筹划应建立在收税人的筹划之上。
2、财务管理意图是税务筹划的纲领
税务筹划就是对纳税的统筹和规划，涉及有关资金的筹集、投放和分配的管理，因此隶属于纳税人的财务管理行为范畴。所以，税务筹划的行为纲领要符合纳税人的财务管理意图。
财务管理是企业管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工具。财务管理的目标，取决于企业的整体目标，并且受财务管理自身特点的制约。企业是盈利性
，其出发点和落脚点是获利。企业必须生存下去才可能获利，只有不断的发展才能求得生存，因此，企业管理的目标可以概括为生存、发展和获利。财
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务管理的目标是在维持企业管理目标基础上，保证企业的价值或股东财富最大化。
税务筹划是保证企业更好的生存、发展和获利的具体一项措施，只有站在企业价值或股东财富最大化的高度，才能保证税务筹划的合理制定和顺利实施。企业管理的纲领是财务管理的纲领，财务管理的纲领是税务筹划的纲领，这一纲领应作为税务筹划的出发点和归宿。
3、税务筹划的意图
经以上分析，很明显税务筹划不同于一般的财务管理行为，它是不可避免并影响深远的一种行为。不可避免是因为税收具有固定性和强制性；影响深远是因为纳税不但直接关系到企业的现金流，还关系到企业赖以生存的市场和维系其发展的
环境。因此，税务筹划的意图就是要根据纳税人的自身特点，平衡市场、政治和现金流的关系，来增加企业价值或股东财富。
目前，有人认为税务筹划就是节税筹划，是一种合理避税行为，这是对税务筹划意图的片面理解。合理避税就是利用税法的导向性及税法内容的模糊和漏洞，来逃避或避免纳税的行为。节税筹划就是把税收看成企业的一种成本，筹划的目的就是对企业现金流的一种增加。不难看出，合理避税和节税应是税务筹划的一部分，更确切的说是其中的一个步骤。
首先税务筹划的前提就是对税法的充分理解，包括其导向性和不完全性（是由经济社会的发展为条件的），但是是否逃避或避免纳税还要看很多因素。其次税务筹划必然要把税收看成一种企业成本，但经济社会环境也是一种企业成本，有时税收可以看成是经济社会的一种机会成本，要做出选择还要看两种成本的大小。比如，目前一些地方政府对企业制定一些纳税额度指标，并配有一系列的鼓励政策。当企业面对这些鼓励政策和自身纳税额度时就要综合考虑筹划的成本与收益，有时甚至有必要多纳税。
二、从时间层面上
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