审计常见问题定性与处理处罚参考 目 录 一、综合部分... 7 1．偷逃税款... 7 2．少交税款... 7 3．欠交税款... 8 4．骗取国家出口退税... 9 5．应扣(收)未扣(收)税款... 10 6. 私设会计帐簿（帐外设帐）... 10 7．隐匿(故意销毁)会计资料... 11 8．造假账、编制虚假财务会计报告... 12 9．私设小金库... 13 10．公款私存... 14 11．违规借贷... 15 12. 违规出租出借银行帐户... 16 13．违规多头开立银行帐户... 16 14．坐支现金... 18 15．白条顶库... 18 16．经营者违规收费... 19 17．私分国有资产... 19 18．挪用公款... 21 二、财政部分... 23 19．违规制定减、免、缓税收政策... 23 20. 违规自行制定税收先征后返政策... 23 21．未及时批复预算... 24 22．预算收入未纳入预算管理... 25 23．截留、挪用预算收入... 26 24．改变用途使用专项资金... 27 25．虚列财政支出... 28 26．违规核销财政周转金... 29 27. 擅自改变预算收入项目、标准、对象和期限... 29 28．擅自减征、缓征、免征预算收入... 31 29．擅自将预算收入转为预算外收入... 32 30．隐瞒应当上缴的预算收入... 33 31．应纳入预算管理的非税收入，未纳入预算管理... 34 32．不按照规定的预算级次、预算科目入库预算收入... 35 33．将预算收入存入财政专户或国库外设立的银行账户... 36 34．违规办理预算收入退库... 37 35．办理无预算或超预算拨款... 38 36．未按用款计划核拨财政资金... 39 37．将在预算外支出的款项转为预算内支出... 39 38．滞留应当下拨的财政资金... 41 39．擅自设立行政性收费、基金等预算外资金项目... 41 40．擅自改变预算外资金项目的范围、标准、对象和期限... 43 41．擅自改变预算外资金的用途，或将预算外资金挪作他用... 44 42．未严格执行收支两条线管理规定... 45 43．越权批准减免税... 46 44．擅自改变税收征管范围... 47 45．不征或少征应征税款... 47 46．混淆入库级次... 48 47．违规提前征收、延缓征收或者摊派税款... 49 48．改变税种入库... 50 49．越权违规办理缓缴税款手续... 51 50．税务部门违规退库... 52 51．多提委托代征及代扣代收手续费... 53 52．违规办理退税... 54 53．调整预算调整较多、较频... 56 三、金融部分... 56 54．帐外经营... 56 55．高息揽储... 57 56．违规从事证券、期货交易或为交易提供资金及担保... 57 57．商业银行违规从事股票业务或信托投资业务... 58 58．商业银行违规向境内非银行金融机构和企业投资... 59 59．违规收取额外费用... 60 四、固定资产投资部分... 60 60．概算(预算)外投资(计划外工程) 60 61．转移、侵占和挪用建设资金及其利息收入... 62 62．多(少)计工程款(虚报冒领工程款) 63 63．项目应招标未招标... 64 64. 违规肢解发包工程... 65 65．越权审批建设项目... 65 66．概算编制不准确... 66 67．超概算未经审批... 67 68．未按规定取得建设用地规划许可证... 68 69．未按规定取得建设工程规划许可证... 69 70．未按规定取得施工许可证... 69 71．施工图设计文件未经审查或者审查不合格擅自施工... 70 72．建设项目边勘察、边设计、边施工... 70 73．未经验收擅自使用... 71 74．邀请招标的投标人不符合法定要求... 72 75．投标人数量不符合法定要求而不重新招标... 74 76．不按照招标文件和中标人的投标文件订立合同... 75 77．中标人转包或违法分包项目... 75 78．监理单位违规转让监理业务... 77 79．监理单位未按规定履行义务... 77 80．挪用拆迁补偿安置资金... 78 81．财政建设资金未到位... 79 82．投资项目资本金占总投资的比例不符合规定... 79 83．未按规定单独建账核算... 81 84．未按规定处理建设期间利息收入... 83 85．建设单位管理费超支... 84 86．未按规定编制竣工财务决算... 85 87．工程支出超预算... 86 88．未按规定保留质量保证金... 86 89．工程结余资金未及时上缴财政... 87 五、企业部分... 87 90． 少(多)计收入(或者隐瞒、虚列收入) 87 91． 少(多)转成本... 88 92． 少计提(多计提)费用... 88 93． 少(多)计提贷款利息... 89 94． 违规核算长期股权投资... 90 95． 未按规定编制合并会计报表... 91 96． 少(多)计利润(或者虚增、虚减利润) 92 97． 虚报注册资本... 92 98． 虚假出资... 93 99． 抽逃出资... 94 100．未正确核算已完工、已交付使用的固定资产... 95 101．违反规定用途使用贷款... 96 102．企业之间擅自办理借贷或者变相借贷... 97 103．违规核销资产损失... 97 104．将财产低价出售或无偿处置
给其他单位或个人... 99 105．不按规定办理取得资产的转移手续造成损失... 99 106．应当进行产权界定而未进行，导致国有资产权益受损... 100 107．将国有资产界定为其他所有制资产... 100 108．违反清产核资程序或清产核资工作质量不符合要求... 101 109．未按要求办理国有资产评估核准、备案手续... 102 110．未按规定在产权交易机构中进行国有产权转让交易... 104 111．将国有资产低价折股、低价出售或者无偿分给个人... 104 112. 在企业改制过程中弄虚作假，骗取企业所得税优惠政策... 105 六、行政事业部分... 106 113．坐收坐支预算外收入... 106 114．隐瞒转移预算外收入... 107 115．应缴未缴财政专户... 108 116．截留应拨下级预算(外)款... 109 117．将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。... 109 118. 预算内转预算外... 110 119. 乱摊派... 111 120. 应列未列支出... 112 121. 隐瞒收入，在暂存款中列收列支... 113 122. 国有资产处置未经批准... 114 123. 违规担保... 115 124. 固定资产帐实不符... 117 125. 违规使用发票... 118 126. 应缴未缴文化事业建设费... 119 127. 库存现金额过大... 120 128. 行政单位专项资金结余未单独核算... 120 129. 未经批准将非经营性资产转经营性资产... 120 130. 非经营性资产转经营性资产未收取国有资产占用费... 121 131. 应当集中采购项目而自行采购... 122 132. 无预算采购... 123 133. 规避公开招标采购... 124 134. 委托不具备政府采购业务代理资格的机构办理采购事务... 125 135. 擅自提高政府采购标准... 126 136．挤占挪用专项资金(事业费) 126 137．虚列支出... 127 138．擅自设立项目收费... 128 139．无证收费... 129 140．超范围、超标准收费... 129 141．使用不合规票据收费... 130 142．未及时清理往来款项... 130 143．固定资产未入账... 131 144．对已明令取消、暂停执行或者降低标准的财政收入项目，仍然依照原定项目、标准征收或者变换名称征收 132 145．隐瞒应当上缴的财政收入... 133 146．行政事业收费、罚没收入未实行收支两条线管理... 134 147．无预算支出... 137 148．截留、挪用财政资金... 138 149．违反规定扩大开支范围、提高开支标准... 140 150．在本单位工会或其他单位列支... 141 151．违反规定办理个人商业保险... 142 152．未按规定办理国有资产产权登记... 147 153．固定资产不及时入账，已完工项目不及时办理竣工决算... 148 154．国有资产重大流失... 150 155．未按规定撤销银行结算账户... 152 156．套取现金... 153 157．未按照规定取得发票... 154 158．项目资金结余处理不规范... 155 159．擅自调整预算... 155 160．单位收入转移到职工技协... 156 161．财政专项资金二次分配管理不合规... 156 七、农业部分... 157 162．虚报冒领... 157 163．违规支出水利事业费... 157 164．截留(挤占、挪用)水利建设基金... 158 165．挪用环境保护补助资金... 159 166．挥霍(浪费、截留、克扣、挤占)财政扶贫资金... 160 167．多头申报(申请)财政扶贫资金... 160 168．违规不缴或者少缴矿产资源补偿费... 161 169. 违规批准征用、占用土地... 161 170．违规买卖或以其他形式非法转让土地... 163 171. 未经批准非法占用土地... 164 172. 擅自转让、出租、抵押划拨土地使用权... 166 173. 擅自将农民集体所有的土地出让、转让或出租用于非农业建设... 167 174．未按规定对经营性用地等以招标拍卖挂牌方式出让使用权... 168 175. 土地使用者未经批准擅自改变土地用途... 170 176. 未按合同约定期限和条件开发利用土地... 172 177. 土地使用者未按时足额缴纳土地出让收入... 174 178. 土地使用者未按规定缴纳应补缴的出让金... 176 179. 未按规定将土地出让收入及时足额缴入国库... 178 180．违规向拖欠土地出让金的用地单位发放国有土地使用证... 180 181. 排污者未按规定缴纳排污费... 181 182. 环保部门未按规定征收排污费... 183 183. 未按规定审批减缴、免缴、缓缴排污费... 187 184. 未按规定及时拨付环保资金... 188 185. 侵占、截留、挤占、挪用环保专项资金... 189 186. 未按规定筹集水利建设基金... 191 八、外资部分... 192 187．虚报冒领国际金融组织贷款... 192 188．挤占挪用资金... 193 189．挪用滞留项目资金... 194 190．配套资金不落实或不到位... 194 191．虚列投资支出... 195 192．挤列项目投资... 195 193．违规出借项目资金... 196
194．物资设备采购不当... 197 195．计划外投资... 198 196．挤占、挪用还贷准备金... 198 九、社会保障部分... 200 197．侵占、借出或挪用社会保险基金... 200 198．转移挪用社会保险基金利息收入、滞纳金... 201 199．借出或挪用社会保险基金兴办经济实体... 201 200．挤占社会保险基金购置办公设备等固定资产... 202 201．挤占社会保险基金购置职工宿舍... 204 202．征收机构应征未征社会保险基金... 205 203．社会保险基金未及时缴入财政专户... 205 204．擅自增提、减免社会保险基金... 206 205．超范围使用社会保险基金... 207 206．违规从社会保险基金中提取管理费... 207 207．项目单位挤占挪用社会福利基金... 208 208. 缴费单位未按规定申报应缴纳的社会保险费... 209 209. 未按规定及时足额缴纳社会保险费... 210 210. 截留、挤占、挪用、贪污社会保险基金... 213 211. 未按规定对社会保险基金进行保值增值... 216 212. 社保机构违规用社保基金进行担保、抵押或拆借... 217 213. 未按要求使用统一的社会保险费票据... 218 214. 未按规定使用就业再就业资金... 219 215. 未按规定使用彩票公益金和发行经费... 221 216. 用人单位未按规定缴纳残疾人就业保障金... 224 217. 截留、挪用、贪污、私分残疾人就业保障金... 225 一、综合部分 1．偷逃税款 表现形式：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的申报纳税，不缴或者少缴税款的。 定性依据：《税收征管法》第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入；或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报、不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 处理处罚依据：《税收征管法》第六十三条：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2．少交税款 表现形式：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误未缴或少缴税款。 定性、处理处罚依据：《税收征管法》第五十二条：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 ３．欠交税款 表现形式：纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款。 定性依据：《税收征管法》第三十一条：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。 处理处罚依据：《税收征管法》第三十二条：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 《刑法》第二百零三条：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。 《最高人民检察院 公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第五十一条：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的，应予追诉。 4．骗取国家出口退税 表现形式：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。 定性依据：《税收征管法》第六十六条：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 《最高人民检察院 公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第五十二条：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，应予追诉。 处理处罚依据：《税收征管法》第六十六条：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的
罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 《刑法》第二百零四条：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。 《最高人民检察院 公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》五十二条：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，应予追诉。 5．应扣(收)未扣(收)税款 表现形式：扣缴义务人应扣未扣、应收不收税款。 定性、处理处罚依据：《税收征管法》第六十九条:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未知、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 6.私设会计帐簿（帐外设帐） 表现形式：在财务会计帐簿外另设会计帐簿登记、核算单位有关帐务。 定性依据：《会计法》第十六条：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。 处理处罚依据：《会计法》第四十二条：违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予行政处分： …… (二)私设会计帐簿的。 7．隐匿(故意销毁)会计资料 表现形式：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告。 定性依据：《会计法》第二十三条：各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 处理处罚依据：《会计法》第四十四条：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职甚至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 《最高人民检察院 公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第七条：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：1、隐匿、销毁的会计资料涉及金额在50万元以上的；2、为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的。 8．造假账、编制虚假财务会计报告 表现形式：以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，编制或提供虚假财务会计报告。 定性依据：《会计法》第九条：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐薄，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 处理处罚依据：《会计法》第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计帐薄，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直到开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 《刑法》第一百六十一条：公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 《最高人民检察院 公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第五条：公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：1、造成股东或者其他人直接经济损失数额在50万元以上的；2、致使股票被取消上市资格或者被迫