四、计算分析题
1.远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，2011年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付;当日，领用工程物资585000元;
(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元;
(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费); (5)计提工程人员工资100000元;
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元; (10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元;
(11)2013年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧;
(12)2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元;
(13)假定不考虑其他相关税费。 要求：
(1)编制购建办公楼相关的会计分录;
(2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理; (3)编制2012年固定资产维修的账务处理;
(4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理; (5)编制出售时的账务处理。
2.乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
2011年1月至4月发生的有关经济业务如下：
(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 (2)工程领用工程物资190万元。 (3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。 (4)应付工程人员职工薪酬114万元。
(5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。 (6)以银行存款支付工程其他支出40万元。
(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为38.3万元。 (8)工程达到预定可使用状态并交付使用。
(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 要求：
根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
参考答案及解析
四、计算分析题 1.【答案】
(1)购建办公楼的账务处理： 购入工程物资：
借：工程物资936000 贷：银行存款936000 领用工程物资：
借：在建工程585000 贷：工程物资585000 领用自产产品：
借：在建工程522000 贷：库存商品420000
应交税费—应交增值税(销项税额) 102000
领用原材料：
借：在建工程93600 贷：原材料80000
应交税费一应交增值税(进项税额转出) 13600
辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程60000
贷：生产成本一辅助生产成本60000 计提工程人员工资： 借：在建工程100000 贷：应付职工薪酬100000
6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结 算手续，固定资产按暂估价值入账： 借：固定资产1360600 贷：在建工程1360600
将剩余工程物资转作存货： 借：原材料300000
应交税费—应交增值税(进项税额) 51000
贷：工程物资351000
7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产
成本：
借：固定资产39400 贷：应付职工薪酬39400 (2)2011年计提折旧的金额
=(1400000×2/5)/2=280000(元) 借：管理费用280000 贷：累计折旧280000 2012年计提折旧的金额
=(1400000×2/5)/2+(1400000-1400000 ×2/5)×2/5/2 =448000(元)
借：管理费用448000 贷：累计折旧448000 2013年计提折旧的金额
=(1400000-1400000×2/5)×2/5/2+ [1400000-1400000×2/5-(1400000- 1400000×2/5)×2/5]×2/5/2 =268800(元)
借：管理费用268800 贷：累计折旧268800
(3)2012年固定资产维修的账务处理为： 借：管理费用30000 贷：银行存款30000
(4)2013年末未计提减值准备前，账面价值 =1400000-280000-448000-268800 =403200(元)
可收回金额为400000(420000-20000)元。 计提减值准备的金额
=403200-400000=3200(元) 借：资产减值损失3200 贷：固定资产减值准备3200
(5)至2014年底该项固定资产的累计折旧金额 =280000+448000+268800+400000/2 =1196800(元)
借：固定资产清理200000 累计折旧1196800
固定资产减值准备3200 贷：固定资产1400000 借：固定资产清理30000 贷：银行存款30000
借：固定资产清理20000(400000×5%) 贷：应交税费一应交营业税20000 借：银行存款400000 贷：固定资产清理250000
营业外收入150000 2.【答案】
(1)借：工程物资200
应交税费一应交增值税(进项税额) 34
贷：银行存款234 (2)借：在建工程190 贷：工程物资190 (3)借：在建工程100
贷：原材料一A原材料100 (4)借：在建工程114 贷：应付职工薪酬114 (5)借：营业外支出45 其他应收款5 贷：在建工程50 (6)借：在建工程40 贷：银行存款40 (7)借：在建工程25
贷：原材料一8原材料20 银行存款5
借：库存商品38.3 贷：在建工程38.3 (8)借：固定资产380.7 贷：在建工程
380.7(190+100+114-50+40+25-38.3) (9)借：原材料10 贷：工程物资10