(2) 市场缺乏监督机制与惩戒机制。
一个健康良好的市场必须存在强大的监督机制与惩戒机制，才有助于市场正常的发展。目前市场中存在审批结构方面的缺陷，有些权利没有被制度所扼制。由于监督机制的严重缺乏，审计单位对财务信息的监督作用无法有效的实施，一些监督机构也难以展开全面、有效、及时的监测来发现问题。同时，市场也没有健全的惩罚机制，虽然公司内部制度了惩罚措施，但是没有相应的法律法规做后盾，这些惩罚措施就形同虚设，从而使财务舞弊行为层出不穷。
(3) 为了经济利益而采取过分的保护行为。
在云南绿大地的高层管理人员再三谋划下，通过制造虚假的财务信息才使本公司符合上市要求，其上市之前连续三年亏损，当资产不够时就选择虚增土地价值，收入不达标准就靠合同来凑，并且通过自买自卖的可耻手段来提高利润，因此，云南绿大地多数的资产都是虚无的。上市成功之后，不但筹集到了巨额的资金，而且通过为地方政府缴纳税款，成为地方政府的重要资金来源。地方政府为了经济利益在云南绿大地上市过程中全力支持。[12]
4 财务舞弊案例的启示及应对措施
4.1 财务舞弊案例的启示
从以上两个典型的财务舞弊案例可以看出，财务舞弊行为不是孤立存在的，而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为，本质上是一种违法的经济行为。成因可以归纳为以下几个方面。
4.1.1 财务舞弊的主观原因
从中国的会计现状看，财务舞弊的实际实施者是企业的实际控制者——单位负责人。他们利用欺骗的手段编制虚假的会计信息，以此来误导那些不真正了解内情的会计信息使用者。他们所关心的是经济上的报酬和职位的升迁。由于公司的各项经济事
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件的数据都是直接由会计财务人员按照一定的规定制度来填制、编写的，所以会计信息的虚假与会计财务人员有直接关系。个别会计人员法制观念淡薄，篡改会计数据，变造虚假会计信息；也有的会计人员被单位领导指使，运用会计手法故意增加或减少成本，降低或增大利润；还有的会计人员在领导作出违反财务制度的错误决定时，虽不赞同又不敢抵制，或抵制无效后也不敢向上级反映，使违法行为畅通无阻。由于中国市场经济处于初级阶段，收入分配制度与经济的发展不相适应，企业的经营成本与经营者的收入不相联系，有些经营者为了个人利益铤而走险，虚构经济业务，伪造或变造原始凭证；有的无视存货管理，该作存货管理的不作存货管理，导致国有资产流失。
4.1.2 财务舞弊的客观原因
在我国这样的社会主义体制下，很多法律法规还没有大范围的完善，致使有些强有力的会计制度不能有效的实施。例如繁杂的坏账损失核销手续，致使企业发生大量旧账得不到解决，虚增了利润，也增长了早期资产负债表上应收账款的可实现价值，使资产虚假，致使会计信息不真实。中国的会计准则体系还不够完善，在一定程度上造成会计信息的模糊。例如，会计准则的不一致性，会计原则的灵活性及可选择性，都使得会计信息复杂难懂。并且我国的经济社会监督比较薄弱，即使制定很多财务会计法规也难以有效实施。实际工作中，舞弊者认为自己是为国家和单位做“好事”，即使因舞弊个人出了问题，政府或主管部门也不会撒手不管。很多人还是认为只要自己不贪污、不造假，就犯不了大错误的思想仍然严重存在，成了为舞弊行为开脱的借口。
4.1.3 财务舞弊的社会原因
在现实舞弊中，注册会计师及中介事务所或多或少充当了不光彩的角色，导致社会对整个审计行业的不信任。不同股东群体之间在会计信息占有方面存在不对称，中国“一股独大”广泛存在，经理人在大股东的压力下进行舞弊，为大股东谋利益，而损害了中小投资者的利益。地方政府在舞弊行为中扮演了双重角色。作为地方政府既有行使监督的职责，也有自己的地方利益，本地经济的发展、财政收入和就业直接关
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系到他们的升迁。他们希望在资本市场筹集到更多的资金用于本地经济的发展，增加本地就业。由于当地的政府监督体制不完善，难以实施监督政策甚至对公司的情况视而不见，导致上市公司频繁的更换公司形象。[13]
4.2 应对措施
鉴于目前在我国上市公司财务舞弊的现状以及由此而带给财务报表信息使用严重的经济损失、给政府部门的财政监管带来的严重妨碍、给经济市场造成的严重影响，我们应该采取以下措施来尽可能的减少这种损失，使国家经济健康发展。 4.2.1 改善上市公司的内部控制制度
公司管理的基点是企业管理层的组织架构，所以提高上市公司的内部结构是加强内部控制的前提。发挥公司独立董事和监事会等监管部门的作用，使公司的监管部门积极实现监督的职能。首先，要确保各监督部门的独立性，避免公司内部的监事会、审计委员会等收到管理层的控制与操纵。其次，应当在上市公司内部制定适当的激励和惩罚制度。有效的激励机制能使经营者弱化由于财务舞弊带来的利益驱动，从而防止经营者可能的“短期经营”行为。惩罚制度能确保经营者在强有力惩罚机制的管制下做出正确的选择。
4.2.2 构建完善的外部监管体系
建立完善的外部监管体系，具体应做以下三点：首先，全面制定完善的监管法律法规，从实际做到有法可依，使那些造假者没有可乘之机。其次，加强政府的监管力度，严格执行法律法规。运用强有力的惩罚制度使那些将要违反法律法规的造假者望而止步。再次，尽可能多的寻找有效的市场监管途径，在健康稳定的社会市场中，往往影响最大的便是政府。 4.2.3 完善上市公司的股权结构
目前在股权市场中，如果能在重要的关乎国民经济的行业中占有主导权，并且比例较高的可以享受减持股份的优势。如今大多数的上市公司都是国有控股，适当的增加企业投资者的股份，可以让公司的股东真正意义上的行使自身的权利，来共同经营
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管理公司，降低财务舞弊的发生率。[14]
5 总结
财务舞弊是一种危害度极高的违规行为，随着科学技术的日益发展，资本市场的不断扩大，财务舞弊者的手段也逐渐高明，舞弊形式千变万化，越来越复杂，表现形式在不同的经济发展阶段也各不相同，但是一个共同的规律就是：在繁华的经济中，财务舞弊的表现形式更加繁杂多变，舞弊所造成的危害也越来越广，从个人到公司到社会乃至世界都会造成危害，这种危害的趋势也逐渐增强。但是任何事物都有其核心点，不管舞弊的形式有多少种类，多么繁杂，其根本点还是为了实现自身的利益，得到更多的好处，不惜去说谎造假，用虚无的信息骗取更多的利益。如今的形式当中，财务舞弊不单单是会计信息单个问题的造假，虽然对财务数据的控制是其主要的方法，但是在防范财务舞弊的过程中应该多方面考虑，既要从内部人员、环境、管理考虑，也要考虑外部条件、法律法规等影响因素。综上所述，为了降低财务舞弊的发生率，维护社会的发展必须从根源入手开始治理，不断推出合理有效的新途径、新方法。
本文主要对世界通信公司和云南绿大地公司这两个典型的国内外财务舞弊案例进行分析，从他们舞弊的手段归纳出他们各自的原因和共性，得出了我国上市公司财务舞弊案的频繁发生的原因主要是舞弊治理机制的欠缺的结论。随后根据其手段从公司治理的内部结构和外部结构以及社会体系三个方面提出财务舞弊治理措施。
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