村集体经济组织会计制度003

村集体经济组织会计制度003

第四节 库存物资的核算

库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料、产品等,包括各种原材料、农用材料、燃料、机械零部件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品等。

库存物资的核算主要包括库存物资增加、发出和清查三个方面的内容。

一、库存物资增加的核算 (一)库存物资增加的计价

库存物资的入库应按照实际成本计价。村组织库存物资增加的来源,主要包括购人、自制、投资者投入以及接受捐赠等。库存物资的来源不同。其计价内容和方法也有所不同。

1.购入库存物资的计价

购入库存物资的实际成本主要由下述五部分费用构成:

①买价;

②外地运杂费(库存物资运达本村以前的运

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输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等);

③运输途中的合理损耗;

④入库前的挑选整理费,包括材料挑选整理过程中发生的人工费、消耗材料费及必要的损耗(扣除回收残料价值);

⑤按规定应由买方支付的税金和其他费用。 2.自制库存物资的计价

自制库存物资的实际成本由自制该库存物资发生的材料费用、人工费用、燃料及动力费等构成。

3.投资者投入库存物资的计价

对于投资者以库存物资投资,其实际成本按评估确认价值计价。

4.接受捐赠库存物资的计价

接受捐赠人捐赠的库存物资,按以下规定确定其实际成本:

①如果捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的,按凭据上标明的金额加上实际发生的运输费、保险费和应支付的相关税费等,作为实际成本。

②如果捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似库存物资的市场价格估计的金额,加上应

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支付的相关税费,作为实际成本。

5.接受债务人以库存物资抵偿债务的计价 如果债务人以库存物资抵偿债务,按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为库存物资的实际成本。

(二)库存物资增加的账务处理

为了反映库存物资增减变动及结存情况,应设置“库存物资”账户,借方登记验收入库库存物资的实际成本,贷方登记发出库存物资的实际成本,余额在借方,反映库存物资的实际成本。本账户按照库存物资的名称设置明细账户,进行明细分类核算。

1.购入库存物资的账务处理

购入库存物资时,根据验收入库库存物资的实际成本,借记“库存物资”账户,根据实际付款金额,贷记“银行存款”、“现金”账户;如果货款未付,对方是外单位的,贷记“应付款”账户,对方是本村的,贷记“内部往来”账户。

【案例】某村组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批,货款46 800元,运费200元,已验收入库。分录为:

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借:库存物资——化肥(尿素) 47 000 贷:银行存款 47 000 【案例】某村组织由县种子公司购买小麦种子500 千克,单价30元/千克,计15 000元,货款暂欠,另以现金支付运费120元。分录为:

借:库存物资——种子(小麦) 15 120 贷:应付款——县种子公司 15 000

120

【案例】某村组织以现金向乡饲料公司购入骨粉一批,价款600元。分录为:

借:库存物资——饲料(骨粉) 600 贷:现金 600 【案例】用银行存款支付县种子公司小麦种子款15 000元。分录为:

借:应付款——县种子公司 15 000 贷:银行存款 15

000

【案例】某村组织向农户张才购买青割玉米一批,价款230元,暂欠。分录为:

借:库存物资——饲料(青割玉米) 230

贷:内部往来——张才

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