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财务报表粉饰行为及其防范
作者：蒲凌
来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第12期
摘 要：财务报表作为企业经营与发展中的必要数据，能够有效反映企业的财务状况和实际经营情况。在现代化的企业管理中，部分人员为获得非法利益，进行了财务报表粉饰行为，这将对企业决策者的正确判断产生消极影响，不利于企业的长远发展。本文分析了财务报表粉饰行为的原因、分类和手段，并提出完善企业会计制度、强化企业内部管理、健全监督评价机制的防范对策，旨在保证企业财务的规范化管理。 关键词：财务报表 粉饰行为 防范对策 一、引言
财务报表的粉饰行为普遍发生于各大企业中，粉饰行为的发生破坏了企业的良好形象，阻碍了市场经济的有序发展，防范财务报表粉饰行为是当前企业进行财务管理亟待解决的问题。随着我国经济的飞速发展，企业的规模和数量逐渐增加，部分企业为降低融资压力、虚构企业经营业绩采取了资金重组、关联交易、资产评估、操作现金流等手段进行财务报表粉饰行为，这对企业财务管理带来了严重损害。财务报表的粉饰行为主要分为粉饰企业经营业绩和粉饰企业财务状况两种，直接干扰了企业管理层的正确决策，导致政府部门无法有效实行监管工作，造成了相应的财务风险。针对部分企业管理者为达到业绩要求、避税效果、筹资融资需求，在相关部门监管措施不到位的情况下进行财务报表的粉饰行为，需要采取善企业会计制度、强化企业内部管理、健全监督评价机制的防范对策。在现代化的经济建设背景下，保证各大企业在激烈的市场环境中占据主动地位。 二、财务报表粉饰行为的原因
财务报表粉饰行为都表现为企业受经济利益的驱使，导致会计信息数据失真。具体的财务报表粉饰行为包括以下几方面：企业管理者为达到业绩要求。当财务报表中的公允价值与企业管理者的既定目标不一致时，将会影响其在企业中的地位，为提高目标经济效益，企业管理者会采取粉饰财务报表行为，虚构报表信息，实现表面上达到业绩的要求。企业为达到避税的效果。企业只有降低成本，提高经济效益才能在激烈的市场竞争环境中不被淘汰，税收占企业成本的大部分内容，税收金额对企业的利润也有一定影响。部门企业为避税或者偷税漏税，采取了财务报表粉饰行为。企业为达到筹资融资需求，金融机构进行贷款业务时都会审核企业的经营发展情况，以规避自身的财务风险。部分企业为提高良好的商业信誉度，在一体化的经济环境中立足，采取财务报表粉饰行为赢得市场竞争，保证资金链的完整性。部门企业通过粉饰财务报表获得了金融机构的贷款，缓解了资金压力，达到了融资合作的目的。财务报表粉饰行为的原因也表现出来相关部门的监管措施不到位，监管部门的监督职能未发挥出实际效用。企业通过粉饰财务报表的行为取得了不正当的经济利益，在现代化的经济制度中，造成财务报表信
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息不准确现象时有发生，并形成恶性循环，破坏企业经济的有序发展。财务报表粉饰行为原因还表现为企业利用市场经济的漏洞，由于市场经济制度不完善，企业管理者能够全面掌握财务信息，并对企业的经营发展起到监督作用，这将无法避免部分投机管理者滥用职权影响企业的正常运营。
三、财务报表粉饰行为的分类
财务报表粉饰行为分为粉饰企业经营业绩和粉饰企业财务状况两类。由于财务报表是反映企业经营情况的重要数据，粉饰企业的经营业绩具体表现为调整利润。企业为达到满足经济发展要求的利润，在财务报表上展开粉饰行为。采取不计资产减值准备、调整支出数据、改变折旧方法等方式调节企业利润，粉饰企业的经营业绩。营业外收入与企业的经营活动无直接关系，并且不具备固定性，企业通过营业外收入来调节利润达到降低缴纳税金的目的。为提升企业的信誉度，在金融机构中获得更高的资信等级，以便进行筹资融资行为，企业通过递延账户等方式调节内部利润，保证利润的平均化，达到粉饰企业经营业绩的效果。不利于企业经营发展的信息或数据通过财务报表粉饰行为被删除或修改，严重降低了企业会计信息的真实准确性，损害信息使用者的实际利益，对企业的长期发展产生了消极影响。由于企业的财务状况是同过企业的资产和负债指标表现出来的，粉饰企业的财务状况主要表现为粉饰企业资产和负债指标，降低此类信息的真实性，营造出利于筹融资的良好环境，达到获取股权的目的。 四、财务报表粉饰行为的手段
财务报表粉饰行为主要使用的手段是操作现金流、关联交易、资金重组和资产评估。其中操作现金流是指将企业内产品高价卖给皮包公司，再通过低价的形式收回，增加经济效益，达到提高企业现金流量的目的。但是操作现金流的手段只是让资金进行了虚拟的流动，并未获取实际利益。关联交易手段属于企业常用的造假方式，其主要利用关联企业进行自买自卖的活动，显示企业的良好业绩，提升企业形象，便于获得金融机构的贷款。利用关联交易手段进行财务报表粉饰行为，秩序关联交易双方主体隐瞒企业交易信息，此类方式具有一定的隐蔽性，不易被财务审计人员发现。关联交易的财务报表粉饰行为的操作内容包括通过人为的方式提高企业经济效益，虚构企业的实际经济业务。利用调节利息方式开展一系列资金活动，达到调整财务费用的目的。通过不符合市场标准的价值进行资产置换、购销等不正当活动。关联交易手段的使用将导致我国的国有资产大量流失，造成严重的资金风险。资金重组的财务报表粉饰行为主要表现为企业管理层为调整产业结构、转移战略目标展开的资产置换或股权转让活动。资金重组手段在粉饰财务报表行为上的应用丧失了优化企业结构的意义。资产评估也属于财务报表粉饰行为的手段之一，企业在展开经济活动时应用资产评估程序，当企业面临资产损失、滞销坏账等情况时，通过粉饰财务报表可以达到冲减资本公积的效果，对外表现出良好的企业财务状况。
五、财务报表粉饰行为的防范对策
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1.完善企业会计制度。完善企业的会计制度是防范财务报表粉饰行为的有效对策之一。通过建立健全的企业会计制度整顿企业内的会计工作秩序，达到优化企业会计环境的目的。在财务人员中明确会计相关法律法规，通过落实法规政策来规范会计人员的工作内容。整合企业的会计资源，灵活的制定会计准则，顺应现代化的经济发展要求，使得财务人员遵循守则的过程中不被条款束缚。促使财务人员严格按照企业会计制度工作，填补报表的空白区域，弥补报表中出现的漏洞，杜绝粉饰财务报表行为。针对企业财务报表中资产收入及费用确认内容，财务人员需提高数据的真实准确性，降低粉饰行为发生的可能性。保证企业会计制度的明确性，根据工作的实际情况，进行部分修改，及时有效的调整会计准则，保证企业全体员工按要求遵守，降低财务报表粉饰行为造成的资金风险。企业高层领导者、财务人员、审计人员作为完善企业会计制度的主要负责人，强化自身的职业道德，有利于提升财务管理效果。增强财务相关人员的职业素养，明确财务报表粉饰行为对自身和企业的危害性，让财务工作人员正确认识财务报表粉饰行为的消极影响。企业在招聘时注重会计人员的专业素养，保证其具备处理经济业务能力的同时具有高尚的职业操守，在岗位中做到公正客观、诚实守信。企业定期展开财务培训和经济内容讲座，增强财会人员的专业知识和思想品格。通过提升财务相关人员的思想道德观达到营造良好会计工作氛围和完善企业会计制度的目的。
2.强化企业内部管理。防范财务报表粉饰行为需要强化企业内部管理，规范企业的内部结构。随着我国经济发展速度的加快，企业的规模也日益扩大，企业盲目扩大规模将造成内部管理不善、企业内部结构不合理等问题出现。企业领导者面对此类问题将通过粉饰财务报表的行为筹集资金，达到诱导投资者的目的。由于我国多数企业的股权属于集中制，不存在一位股东独揽大权的现象，为防范管理者粉饰财务报表的行为，需要强化内部管理，促使企业内股东相互监督，并由董事会实现全面监管。合理安排企业内董事人数，充分发挥出每位管理者的管理能力，强化其责任意识，全面促进企业的工作效率，进而提升企业的经济价值。由于财务报表具有较强的专业性，不具备专业知识的人难以理解。因此强化企业内部管理还需要改进企业的财务报告，提升财务报表信息的含量。通过有效措施防范财务报表粉饰行为，为投资者提供正确的决策依据。根据投资者的实际要求改进财务报告，方便其进行有效理解，也有利于企业弱化财务报表粉饰行为。例如，针对企业的利润报表，明确列举出利润总额、业务利润、净利润等数据，在编制利润表的过程中为防范粉饰行为将重大金额予以明示。通过强化企业内部管理，改进企业财务报告等措施全面防范财务报表的粉饰行为。
3.健全监督评价机制。通过健全企业的监督评价机制科学有效的防范财务报表粉饰行为，对财务信息质量和会计行业实现全面的监督，明确财务报表粉饰行为带来的不利影响。在相关部门和市场的共同努力下达到最佳的防范效果。首先，需要强化政府和金融机构的监督工作，由于企业与税务、银行等机构存在密切的往来，实现全面监督有利于促进资源共享，降低企业造假几率，针对企业提供的资料，政府和金融机构加强联系来审核资料，充分发挥出工商、税务部门的监督职能，进而降低财务报表粉饰行为的发生几率。增强对会计行业的监督力度，由于部分会计师事务所存在对审计单位妥协的情况，在编制财务报表过程中缺乏真实性和准确性，影响了投资者的正确决策，并以此形成恶性循环，对会计师事务所的长远发展造成严重的不良影响。针对企业经营者出现的财务报表粉饰行为，强化对会计行业的监督力度，丰富职业道德教育。可在政府中设立专门的监管部门，由政府工作人员直接参与审计，企业管理层参与