第一节 电力、热力产品成本的核算
一、 电力、热力成本项目的设置及其开支范围
由于电力产品生产工艺过程属单步骤生产,产供销同时完成,产品单一、无在产品和库存产成品，所以电力产品生产的成本计算采用“品种法”，生产费用不须在产品之间、完工产品和在产品之间进行分配；同时根据发电企业的生产特点，电力、热力产品成本核算实行完全成本法，不单独核算管理费用和营业费用。
根据电力行业的生产特点，按照经济性质和经济用途相结合的原则，企业对电力、热力产品的成本核算应设置下列成本项目：燃料费、环境保护费、购入电力费、水费及水资源费、材料费、职工薪酬、折旧费、修理费和其他费用。
各成本项目开支范围按集团公司成本管理办法有关规定执行。 二、生产费用的核算
（一）企业应设置“生产费用”科目，核算企业为生产电力、热力产品所发生的各项费用，该科目借方登记电力、热力产品生产过程中所发生的各项费用，贷方登记电力、热力产品成本的结转数，该科目期末无余额。
（二）本科目按“电力”、“热力”、“电热”等设置二级明细科目，按成本项目设置“燃料费”、“环境保护费”、“购入电力费”、“水费及水资源费”、“材料费”、“职工薪酬”、“折旧费”、“修理费”和“其他费用”等三级明细栏目。
“电力”二级明细科目核算电力产品生产过程中所发生的各项费用，在发生费用时，通过“生产费用—电力—××费用”明细栏目核算；
“热力”二级明细科目核算热力产品生产过程中所发生的各项费用，在发生费用时，通过“生产费用—热力—××费用”明细栏目核算；
“电热”二级明细科目核算不能直接记入电力或热力产品，需要在电、热之间按一定标准进行分摊的各项费用；热电联产企业发生电热共同费用时，通过“生产费用—电热—××费用”明细栏目核算，月末分摊时，借记“生产费用—电力—××费用”、“生产费用—热力—××费用” 栏目，贷记“生
产费用—电热—××费用”各明细栏目。
（三）生产费用的主要账务处理 1．燃料费的核算
企业应设置“生产费用—电力—燃料费”、“生产费用—热力—燃料费”、“生产费用—电热—燃料费”明细栏目，并在明细栏目下设置“煤”、“油”、“气”等四级明细栏目，核算企业发电、供热耗用的燃煤、油、气等燃料。
（1）发电企业燃料费的核算
月末，发电企业根据燃料耗用分配表中各项目的耗用金额，借记“生产费用—电力—燃料费—煤（油、气）”等栏目，贷记“燃料”科目。
（2）热电联产企业燃料费的核算
月末，热电联产企业根据根据燃料耗用分配表中各项目的耗用金额，借记“生产费用—电力—燃料费—煤（油、气）”、“生产费用—热力—燃料费—煤（油、气）”等科目，贷记“燃料”栏目。
2．环境保护费的核算
企业应设置“生产费用—电力—环境保护费”、“生产费用—热力—环境保护费”、“生产费用—电热—环境保护费”明细栏目，核算企业为发电、供热生产而排放二氧化硫、氮氧化物、烟尘、废水、灰渣等按规定支付的费用。
（1）发电企业环境保护费的核算
企业在实际发生时，借记“生产费用—电力—环境保护费”、“生产费用—热力—环境保护费”、“生产费用—电热—环境保护费”，贷记“银行存款”等科目。
（2）热电联产企业环境保护费的核算
热电联产企业根据实际发生的环境保护费，借记“生产费用—电热—环境保护费”栏目，贷记“银行存款”等科目。
月末，按一定标准对发生的环境保护费在电、热产品之间进行分摊时，借记“生产费用—电力—环境保护费”、“生产费用—热力—环境保护费”栏目，贷记“生产费用—电热—环境保护费”栏目。
3．购入电力费的核算
企业设置“生产费用—电力—购入电力费”、“生产费用—热力—购入电
力费”、“生产费用—电热—购入电力费”明细栏目，核算企业为保证机组安全稳定运行而向电网购入电量支付的购电费。
（1）发电企业购入电力费的核算
月末，发电企业根据当月向电网购入电量支付的购电费，借记“生产费用—电力—购入电力费” 栏目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（2）热电联产企业购入电力费的核算
热电联产企业根据当月向电网购入电量支付的购电费，借记“生产费用—电热—购入电力费” 栏目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
月末，按一定标准对购入电力费在电、热产品之间进行分摊时，借记“生产费用—电力—购入电力费”、“生产费用—热力—购入电力费” 栏目，贷记“生产费用—电热—购入电力费” 栏目。
4．水费及水资源费的核算
企业应设置“生产费用—电力—水费及水资源费”、“生产费用—热力—水费及水资源费”、“生产费用—电热—水费及水资源费”明细栏目，核算企业发电、供热过程中发生的水费及水资源费。
（1）发电企业水费及水资源费的核算
发电企业根据外购水费、水资源费等水费结算单据，借记“生产费用—电力—水费及水资源费” 栏目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目；水电厂按规定提取的库区维护费、后期扶持基金及移民费等也在本栏目核算。
（2）热电联产企业水费及水资源费的核算
热电联产企业根据外购水费、水资源费等水费结算单据，借记“生产费用—电热—水费及水资源费” 栏目，贷记“银行存款”等科目。
月末，按一定标准对发生的水费在电、热产品之间进行分摊时，借记“生产费用—电力—水费及水资源费”、“生产费用—热力—水费及水资源费” 栏目，贷记“生产费用—电热—水费及水资源费” 栏目。
5．材料费的核算
企业应“生产费用—电力—材料费”、“生产费用—热力—材料费”、“生产费用—电热—材料费”明细栏目，核算企业发电、供热过程中发生的材料费。
（1）发电企业材料费的核算