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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二

第二章 负债

第一节 短期借款

1.短期借款:期限在1年以下(含1年)。 2.账户与利息费用

利息费用:短期借款利息属于筹资费用,应当于发生时直接计入当期财务费用。 【例题】甲股份有限公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120 000元,期限为9个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。

(1)1月末计提1月份应计利息。(2月末相同) 本月应计提的利息金额=120 000×4%/12=400(元) 借:财务费用 400 贷:应付利息 400

(2)3月末支付第一季度银行借款利息。 借:财务费用 400 应付利息 800

贷:银行存款 1 200 【例题·单选题】(2014年)2013年7月1日,某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元,期限6个月,到期一次还本付息,年利率为6%,借款利息按月预提,2013年11月30日该短期借款的账面价值为( )万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102

『正确答案』C

『答案解析』短期借款的账面价值即为借入时的100万元本金。

【例题·单选题】(2009年)某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元,期限6个月,

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年利率为6%,到期还本,按月计提利息,按季付息。该企业7月31日应计提的利息为( )万元。 A.0.3

B.0.6 C.0.9 D.3.6

『正确答案』A

『答案解析』7月份应计提的利息=60×6%/12=0.3(万元)

原文重现

短期借款利息属于筹资费用,应当于发生时直接计入当期财务费用。

在资产负债表日,企业应当按照计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;

第二节 应付及预收款项

一、应付账款

(一)入账价值:应付货款+增值税+销售方代垫运费 【例题】甲企业为增值税一般纳税人。20×3年3月1日,从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税17 000元,对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。

借:原材料 101 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

货:应付账款——A公司 118 000

(二)附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算 (扣商不扣现)

【例题】乙百货商场于2013年4月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为200万元,税率为17%,A公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税),假定乙百货商场在4月10日付款。 乙百货商场(采购方)账务处理如下:

(1)4月2日,采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账: 借:库存商品 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 17

贷:应付账款——A公司 117

(2)4月10日,折扣期限内付款而获得的现金折扣(即少付款项),在偿付应付账款时冲减财务费用:

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计算现金折扣时需考虑增值税:117×1%=1.17(万元) 借:应付账款——A公司 117

贷:银行存款 115.83 财务费用 1.17

【补充】计算现金折扣时不考虑增值税:100×1% =1(万元) 借:应付账款——A公司 117

贷:银行存款 116 财务费用 1

【例题·单选题】(2013年)10月8日,甲公司从乙公司购原材料,增值税专用发票上注明价款200万元,增值税34万元,合同上现金折扣条件:2/10、1/20、N/30(现金折扣不考虑增值税)。15日,甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为( )万元。 A.230 B.234 C.229.32 D.200

『正确答案』B

『答案解析』因购买该批材料的应付账款入账价值=200+34=234(万元),现金折扣不影响应

付账款的入账价值。

【补充】因购买该批材料实际支付的款项=234-200×2%=230(万元)。

【例题·单选题】(2010年)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。

A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款的入账价值。

(三)转销应付账款

转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入。

【例题】2012年12月31日,丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项,应予转销。 借:应付账款 4 000 贷:营业外收入 4 000 原文重现

应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。

企业应将确实无法支付的应付账款予以转销,按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。

【补充】销售方由于现金折扣少收取的款项,增加其财务费用。 二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

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【补充】①支票、汇款支付,通过“银行存款”核算; ②银行汇票、银行本票支付,通过“其他货币资金”核算; ③商业汇票支付,通过 “应付票据”核算。 (一)应付票据增加和减少的核算

【例题】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料,增值税发票上注明价款为50 000元,增值税额为8 500元,材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票,面值为58 500元、期限5个月,支付银行承兑汇票手续费29.25元。(教材是计划成本)

借:原材料 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷:应付票据 58 500 借:财务费用 29.25(并非计入材料采购成本) 贷:银行存款 29.25

【例题】2013年7月6日,甲企业于2月6日开出的商业汇票到期,面值58 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 借:应付票据 58 500

贷:银行存款 58 500 (二)应付票据转销

【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借:应付票据 58 500 贷;短期借款 58 500

【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借:应付票据 58 500 贷;应付账款 58 500 【例题·单选题】(2012年)2012年2月1日某企业购入原材料一批,开出一张面值为117 000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是( )。

A.借:应付票据 117 000 贷:短期借款 117 000 B.借:应付票据 117 000

贷:其他应付款 117 000 C.借:应付票据 117 000 贷:应付账款 117 000 D.借:应付票据 117 000 贷:预付账款 117 000 『正确答案』C

『答案解析』企业无力支付的商业承兑汇票,应将应付票据的账面余额转作应付账款。

【例题·多选题】(2013年)到期无力支付的商业汇票,企业应把应付票据账面余额转入( )科目。

A.长期借款 B.应付账款

C.其他应付款 D.短期借款

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