D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算 【参考答案】ABCD
【考点解析】该题考查的是“外币报表折算”的知识点。
13、2014年财务报告于2015年3月20日对外报出，其于2015年发生的下列交易事项中，应作为2014年调整事项处理的是()
A.1月20日，收到客户退回部分商品，该商品与2014年9月确认为销售收入
B.3月18日，甲公司的子公司发布2014年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价的基础上向出售方多支付1600万元
C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
D.3月10日，2013年被提起诉讼的条件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金融相差1200万元 【参考答案】AD
【考点解析】选项BC属于非调整事项。 三、综合题
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年开始对高管人员进行股权激励。 具体情况如下：
(1)2013年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000万股票期权，每份期权与到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别1年、2年和3年的三项股份支付安排：2013年年末甲公司实现的净利润较上年增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;2014年末，如果甲公司2013年、2014年连续两年实现的净利润较上年增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;2015年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 (2)2013年，甲公司实现净利润12000元，较2012年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长，2013年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。2013年12月31日，甲公司授予的股票期权的公允价值为4.5元/份。
2013年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员无离职，预计后续期间也不会离职。
(3)2014年3月20日，甲公司50名高管将至2013年年末到期可行权股票期权全部行权。2014年，甲公司实现净利润13200元，较2013年增长10%.2014年无高管离职，预计后续期间也不会离职。2014年12月31日，甲公司授予的股票期权的公允价值为3.5元/份。
其他相关资料，甲公司2013年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股变动的事项，且公司不存在出普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 要求：
(1)确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司2013年、2014年就该股份支付应确定的费用金额，并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司高管人员2014年就该股份支付行权的会计分录。 (3)计算甲公司2013年基本每股收益。 【参考答案】
(1)授予日：2013年1月2日，因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
2013年，企业应确认的成本费用
=(50*40000*5*1/1+50*40000*5*1/2+50*40000*5*1/3)/10000=1833.33万元。相关会计分录为：
借：管理费用 1833.33
贷：资本公积—其他资本公积 1833.33 2014年，企业应确认的成本费用
=(50*40000*5*1/1+50*40000*5*2/2+50*40000*5*2/3)/10000-1833.33=833.34万元。相关会计分录为：
借：管理费用 833.34
贷：资本公积—其他资本公积 833.34
(2)因职工行权增加的股本=50*40000/10000*1=200万股
形成的股本溢价=(50*40000*5*1/1+50*40000*8)/10000-200=2400万元 借：银行存款 1600
资本公积—其他资本公积 1000 贷：股本 200
资本公积—股本溢价 2400
(3)甲公司2013年的基本每股收益=12000/5000=2.4元。
2、注册会计师对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2014年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论： (1)1月2日，甲公司自公布市场以2936.95万元购入乙公司与当日发行的公司债劵30万张，该债劵每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债劵为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)，到期还本。甲公司拟长期持有该债劵以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录的金额单位为万元，下同)： 借：持有至到期投资 3000 贷：银行存款 2936.95 财务费用 63.05 借：应收利息 165 贷：投资收益 165
(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司2014年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自2014年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 借：银行存款 1860 贷：营业外收入 1860
借：研发支出-费用化支出 1500 贷：银行存款 1500 借：管理费用 1500
贷：研发支出-费用化支出 1500
(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于2013年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自2014年3月开始，乙公司股票价格持续下降。至2014年12月31
日，以跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：资产减值损失 2000 贷：可供出售金融资产 2000
(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资于货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 借：银行存款 3200 贷：资本公积 3200 借：在建工程 1400 贷：银行存款 1400 借：银行存款 38.40 贷：在建工程 38.40
其中，冲减在建工程的金额=2600*0.4%*3+1800*0.4%*1=38.40万元。
其他有关资料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=0.7473，本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。
要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制相关的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。 【参考答案】：
事项(1)甲公司会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债劵，应将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续计量采用实际利率法对该折价金额进行摊销，更正分录为：
借：财务费用 63.05
贷：持有至到期投资-利息调整 63.05
该债劵预计未来现金流量的现值=165*(P/A,6%,5)+30000*(P/F,6%,5)=2936.65万元。因此该债劵的实际利率为6%，本期应分摊的利息调整金额为=2936.65*6%-165=11.22 借：持有至到期投资-利息调整 11.22 贷：投资收益 11.22
事项(2)甲公司会计处理不正确。理由：与投资收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应先计入递延收益，然后在费用发生期间转入当期营业外收入。更正分录为： 借：营业外收入 360 贷：递延收益 360
事项(3)甲公司会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值准备时，应将原直接计入其他综合收益中因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失，更正分录为： 借：其他综合收益 400 贷：资产减值损失 400
事项(4)甲公司会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应是取得的现金增加股本金额，更正分录为：
借：在建工程 38.04 贷：财务费用 38.04 借：资本公积 3200 贷：股本 3200
3、甲股份有限公司与(以下简称甲公司)2014年发生了以下交易事项：
(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。
12月31日，该办公大楼的公允价值为2080万元，甲公司已一次性收入第一年租金120万元。
(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年计提安全生产费用800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。 (3)6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。 要求：
(1)编制甲公司2014年有关交易事项的会计分录。
(2)计算甲公司个别财务报表中2014年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。 【参考答案】： (1)1>2月1日
借：投资性房地产-成本 2000 累计折旧 400
贷：固定资产 1000 其他综合收益 1400 12月31日
借：投资性房地产-公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 借：银行存款 120 贷：其他业务收入 110 预收账款 10 2>
计提专项储备
借：成本费用类科目 800
贷：专项储备-安全生产费 800 购置固定资产 借：固定资产 200 贷：银行存款等 200 借：累计折旧 200
贷：专项储备-安全生产费 200 3>
借：短期借款-银行 3000 应付账款-P公司 1200
贷：短期借款-债务重组-银行 2400 应付账款-债务重组-P公司 960 贷：银行存款 3360 (2)投资收益=0 营业外收入=600 资本公积=240
其他综合收益=1400
4、2014年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。2014年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下 项目名称 固定资产 无形资产 可供出售金融资产 预计负债 账面价值（万元） 12000 900 5000 600 计税基础（万元） 15000 1350 3000 0 上表中，固定资产在初始计量时，入账价值和计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础是均不考虑当季度摊销因素。 2014年度，甲公司实现净利润为8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。 甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。 1> 对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应该计入递延所得税负债或递延所得税产，分别说明理由。 2> 说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。 3> 计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用。 【参考答案】： 1>固定资产：需要确认递延所得税资产。因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。 可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债。因为该资产的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 发生的广告费需要确认递延所得税资产。因为该广告费的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 2>可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应计入所有者权益。因为只有可供出售金融资产的暂时性差异是因为计入所有者权益产生的，其所得税影响也应计入所有者权益。 3>固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000万元