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中国制造2025对管理会计的影响与启示
作者：吴艳红
来源：《现代商贸工业》2016年第04期
摘 要：
2015年3月，中央政府三番五次提出了要实现中国制造2025，它表明了我们国家对提升我国制造业产品质量的决心。我们要走制造强国的路线，改变目前我国产品质量差，技术水平，档次低的状况。管理会计贯穿于企业生产经营管理的始终。在这10年的规划中，我们管理会计要做些什么？从中国制造的要求方面，对管理会计的工作内容、工作方法、管理会计工具的使用作了几点介绍。 关键词：
2025中国制造；管理会计；供给端；管理会计工具 中图分类号：F23 文献标识码：A
文章编号：16723198（2016）04011802
中国制造2025，“供给端”改革是最近刚出的热门话题。中央政府几天时间内三番五次的提到，意味着国家越来越意识到加强产业和商品转型的重要性。意识到要从过剩的低端产品制造向中高端产品逐渐转型，提升产品质量，实现制造强国的梦想。那么这对我们管理会计有什么要求呢？ 1 问题的提出
目前中国制造，不管是国内还是国外，一看到“made in china”就断定是廉价货，质量肯定不好，这给我国制造企业带来了太多困惑。目前国内原材料，人力成本，技术成本大幅上升，产成品销售价格却在不断降低，2015年是相当困难的一年，很多企业走到经济效益的瓶颈，如何改变这种状态，改变中国制造这种技术落后，质量差，产品档次低的现状迫在眉睫。要实现真正意义的中国制造2025，我们要实现四个方面的大转变：一是要素驱动的转变，不能再按照原始的方法粗工制造，要由传统的生产资料驱动向科学技术驱动转变。二是要由低成本优势竞争向高质量效益优势转型。目前情况下，我们国家现在根本做不到低成本了，成本再压缩，只有两种后果，要不就是质量更差，要不就是企业的利润越来越少，在材料成本，人工成本一直在上升的今天，我们只有向日本以及西方国家一样，走质量和技术路线才有出路。三是要由粗放制造向精益制造，绿色制造转型。过去我国企业的生产是就是资源高消耗，污染物高排放，这给我们的国家，我们的环境带来了灾难。很多资源都是不可再生的，过去几十年的无
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限制的开发，我们已经出现了能源危机。地被开没了，油被开采净了，树被砍光了，水被污染了，河流干涸了，空气污染了，环境被重度污染，蓝天不再有，水里不再有野生的小鱼小虾，树上看不到什么小鸟，丛林动物濒临灭绝，这是一个多么惨重的现实。所以由粗放向精益制造，绿色制造势在必行。四是要由生产制造向服务制造转型。资源是有限的，但服务是无限的，它不用耗费太多的有限资源，记得今年管理会计高层论坛有位教授讲到，一个小店生意非常火爆，顾客过去都是排长队等待，店老板没有通过加人或者降低生产质量来满足客户需求，而是在旁边设立了一个等待区，顾客在等待区里面可以免费享受擦鞋，按摩，上网等一系列的特色服务，这样它的生意越来越好，这就是一个比较好的向服务转型的典型，值得借鉴。那么，中国要实现中国制造2025我们管理会计可以做些什么呢？ 2 中国制造2025对管理会计的影响与启示
2.1 智能制造模式要求管理会计进行精益成本核算与管理
中国制造2025要实现，首先要推行数字化和网络化的智能制造，而智能制造模式一个显著的特点就是要实行个性化小批量订制，这让我想到了广东绿色信威家居的珠宝盒制造，一个小小的珠宝盒，我们要去市场买的话就是几块钱或者说几十块钱，可在信威家居的国外订单生产中却是定价几十万，何以卖得这么贵？绿色信威家居的副总裁罗琼芝说：“这些订单的生产都是小批量，我们都是精益挑料，精雕细琢，它们的质量完全值这个价钱”，绿色信威家居这十几年来珠宝盒部分大多以接受国外订单为主，由于产品质量过硬，档次够高，信威的珠宝盒远销国外很多国家，订单量在逐年增加。这就让我们看到了精益生产的可行性。个性化小批量生产，就要求精细成本核算。要采用分批法将直接成本和间接成本按照订单进行归集与分配，只有这样，成本核算才能算出每一个订单的准确成本，为后期该订单的定价提供科学依据。另外，智能制造是脱媒化营销，采用B2C模式，企业直接与客户打交道，节省了中间环境，降低了中间周转成本，个性化订制与脱媒营销相互作用，每个客户或者说每批订单要求都不同，这就需要差别定价，精益成本管理，这些都是管理会计的核心功能。还有，智能制造要求网络化协作，每个订单的要求不同，这就要求制造商与供应商、品牌商、技术开发商等之间协同合作，管理会计关注的协同效应分析将变得更重要。新型管理会计将通过分工协作，优势互补，实现轻资产、零库存、低成本、周转快、回报高的财务管理目标。 2.2 中国制造2025要求管理会计强化管理会计控制
经济新常态下，中国经济增长速度放缓，企业管理的重点由销售管理向成本控制转变，节能降耗、控制成本，提高资源充分有效利用的前提下，实现利润最大化已然也会成为一种“常态”。中央号召2020年前推行数字化制造，2020年后要自主研发数控系统，传感器、工业机器人、3D制造装备等关键零部件及设备，推进数字化进车间、进工厂、进企业的试点和应用。管理会计要做的，就是要对这些新产品进行可行性分析，一是技术上可行，再一个还要经济上可行。要在技术可行的基础上进行成本核算，引进目标成本管理，在还没有开始大量投产前，利用标准成本法进行成本估价，确保新产品成本在可控范围以内。确定可以生产以后，是后期的从材料采购，人员配备，开始生产，质量检查，完工入库，每一步都进行管理会计的控制。
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首先是要确保产品质量，这就要求我们对材料以及核心零部件的采购必须确保质量。这是一个“供给端”改革的问题，要从源头控制成本，保证产品质量。生产过程中我们要从投料的量，时间等一系列细节上控制好产品质量及产品成本，为中国制造2025落下坚实基础。 2.3 中国制造2025要求管理会计工作内容加快转变
中国制造2025推行绿色制造，要求企业建立循环经济链，发展再造工程，这就要求管理会计工作的内容要向高价值、大服务和物联网转变。所谓高价值就是就是由低水平的规模经营向高水平的价值创造转变，提高产能的附加值。大服务就是管理会计将要服务于三大产业。中国制造2025提倡未来产业重心要由基础制造向第三产业服务业转变。管理会计要加强服务业成本的核算与管控，把服务当作一种产品，对其进行预测，决策，控制、考评与分析，过去总是把服务成本直接计入管理费用，很少进行单独和具体计算，未来10年服务业将迅猛发展，针对服务业的管理会计内容要更具实用性。互联网经济迅速发展，强大的物联网以及信息共享中心，将要求新型的管理会计引进更多的管理会计方法，制造成本的分摊将不再是问题，流程再造的成本也将大幅降低。管理会计的决策功能将越来越凸显。工作内容将越来越丰富。未来管理会计人才不但要求精通管理会计，还要要谙熟IT、工程、生产管理和营销管理等各方面。
2.4 中国制造2025要求要加快管理会计工具的创新
在“互联网+”与中国制造创新驱动的推进下，管理会计工具必须加快创新。现阶段我国企业使用的管理会计工具大多从国外引进，因没有能完全理解各工具的优缺点及使用条件，大多数企业在实践中都是盲从，管理会计工具使用的效果参差不齐，没有能充分发挥其应有的功能与作用。因此，在目前新形势下，必须注重对现有管理会计工具的整合，努力找到和开发出更适合本企业的管理会计工具。管理会计工具的创新可以是自身的创新，类如预算管理中对预算的讨价还价（冯圆，2014），平衡计分卡应用中的思路变化与调整（刘俊勇，2014）。也可以是工具的整合与拓展，如资源消耗成本管理（作业成本法与弹性成本相结合），时间序列作业成本管理，超越预算，卓越成本管理等等，结合中国制造2025的目标，企业应该不同时期，不同阶段，具体问题具体分析选择适当的管理会计工具结合使用。 3 总结
新一轮的工业革命的主要目的是提升国家制造业创新技术的能力。在信息技术深度融合到制造业的过程中，我们的制造业要强化自身的工业基础、加强质量品牌建设、突破重点领域发展；推行绿色制造、调整制造业的总体结构、实现一个新的国际化水平。改革开放几十年，管理会计也不断发展，2014年国家提出加强管理会计建设以后，管理会计又掀起一阵热潮，但是很多学者也在指出，我国的管理会计正在失去相关性，他们甚至认为大管理会计观违背了科学常识（李心合，2014），当前形势下如何让我们的管理会计步入正轨，发挥其应有的功能，这是我们噬待解决的问题，我们要解决管理会计的边界困惑，要想办法让国外引进的管理会计方法本土化，中国制造2025这个宏伟的目标如何实现，企业管理会计的应用与发展必须担当