这就是我们上一节关键内部控制中重点讲述的“企业应当建立筹资业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责、权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理筹资业务的全过程”。完达山公司对此的规定是“与借款有关的主要业务活动由公司财务部负责具体办理；与发行公司债券、股票有关的主要业务活动由公司证券部和财务部分别在各自的职责范围内具体办理，如有必要，也可由公司总部指定其他相关部门提供协助”。这里明确规定了不同部门人员在自己的权限范围内办理各自的筹资业务，如果需要其他相关部门协助，则必须有公司总部指定，如此保证了部门职责的分离，以便相互制约。另外还制定了分明的层级审批制度：“本公司的筹资活动集中在公司总部进行。2000万元以上的借款计划由本公司董事会或股东大会审议批准，500～2000万元的借款计划由本公司总裁班子集体审批，500万元以下的借款计划由本公司主管财务工作的总裁班子成员审批；发行公司债券或股票由公司董事会审议通过后，提请股东大会以特别决议的形式批准”。这就明确的了授权的范围、授权的层次以及授权的职责，可以有效避免授权责任不清、越级审批和违规审批等情况的发生。此外还规定“财务部、证券部应指定专人负责保管与筹资活动有关的文件、合同、协议、契约等相关资料”。相关部门的专人保管就保证了筹资业务相关资料文件的保管安全，也相应避免了其他人员接触资料带来的不安全隐患。 2.实施与执行
此案例中对于筹资实施与执行的控制与本规范中筹资决策的控制、执行的控制以及偿付的控制相对应。我们可以看到第三节第九条的规定：“在实施筹资计划之前，为了避免盲目筹资，要对筹资的效益可行性进行分析论证，确保筹资活动的效益性；要合理确定筹资规模和筹资结构，选择最佳的筹资方式，降低筹资成本；并严格根据有关法律法规依法筹资，确保筹资活动的合法性”。如此是在充分考虑筹资风险的情况下，对筹资活动进行决策，可见完达山公司此项内部控制是非常合理的，兼顾了资本结构和筹资成本效益的问题，并严格遵守国家有关法律法规的规定，同时也符合本规范对风险评估的要求：“企业拟订的筹资方案应当符合国家有关法律法规、政策和企业筹资预算要求，明确筹资规模、筹资用途、筹资结构、筹资方式和筹资对象，并对筹资时机选择、预计筹资成本、潜在筹资风险和具体应对措施以及偿债计划等做出安排和说明。企业拟订筹资方案，应当考虑企业经营范围、投资项目的未来效益、目标债务结构、可接受的资金成本水平和偿付能力。”这里对筹资业务具体执行方面的控制规定非常详细，当然这主要是与公司的发展进程有关，其中规定了借款筹资和债券、股票筹资的不同执行方案，“借款方案（包括贷款额、贷款方式、结构及可行性报告等资料）由财务部以书面的形式提出，经有权机构或人员批准后，由财务部出面与金融机构联系、洽谈，达成借款意向，签订借款合同或协议，办理借款手续，直至取得资金。发行公司债券或股票由证券部起草方案，经董事会、股东大会授权并取得有关政府部门的批准文件后，证券部和财务部在各自职责范围内整理发行材料，由证券部负责联络中介机构，与券商签订债券承销协议或股票承销协议，直至发行完毕取得资金。”同时还规定了如何设置与筹资相关的记录，包括债券存根簿、债权人明细资料和股东名册等，以及规范了与筹资相关的财务处理系统“财务部要加强审查筹资业务各环节所涉及的各类原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。财务部要按照有关会计制度的规定设置核算筹资业务的会计科目，通过设置规范的会计科目，按会计制度的规定对筹资业务进行核算，详尽记录筹资业务的整个过程，实施筹资业务的会计核算监督，从而有效地担负起核算和监督的会计责任。” 3.监督检查
完达山公司的该项内部控制制度还对与筹资相关的内控监督检查进行了单独列示，以保证以上这些内部控制的有效实施，这部分无疑是个亮点，它强化了公司内部审计人员的职能，并且细化了内部审计人员的工作内容。
因此我们可以看出以上所列示的完达山公司与筹资相关的内部控制是非常成功的一项案例，
不但严格按照《企业内部控制基本规范》的规定制定，而且结合企业自身情况，对具体方面进行了特别的规定，所以我们在研究或制定有关内部控制制度时可以适当的借鉴。
15.北京某百货公司预算编制的程序是自上而下式，其预算编制的程序为：由财务部根据公司年度目标，确定各商场的销售、利润等指标，报财务总监及经理审批后，下达执行。这种自上而下式的编制程序缺少商场的参与和协调，预算编制完全依赖于财务人员的主观判断和总经理的把握。对于下达给商场的销售、利润等指标，有的商场反映标准制定得较低，任务完成得相对容易，也有一些商场对于完成指标感到非常吃力，“冷热不均”的情况较为严重。 【本题6分，建议10分钟内完成本题】
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正确答案：该单纯依靠自上而下程序编制出的预算，其目标脱离实际的可能性很大，这种预算编制方法并不适合该公司。长此以往，不仅难以提高公司的经营效率，还会挫伤职工的工作积极性，不利于公司的长远发展。因此，采取上下结合式的预算编制方式对该公司来说，是一种理性的选择。
16.某机床股份有限公司采用固定预算法编制预算。但由于该公司面临的市场有较大的不确定性，导致该公司采用固定预算法编制的销售预算很难准确。这就造成这样一种现象，采购预算不准会抱怨生产预算，生产预算落实不好会抱怨销售预算，而销售部门似乎就可以将一切不确定因素归于瞬息万变的市场，这样，大家好像都把责任间接或直接地归结为市场。这极大地阻碍了预算作用的发挥。 【本题6分，建议10分钟内完成本题】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】
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正确答案：其实任何企业面对的市场都是不确定的，企业必须存在一套完善的处理突发事件的机制来对市场变化作出快速反应。制造业离不开生产，生产是在技术、管理和经济上有效地建立起来的一个过程，它贯穿于市场经销、产品设计、制造工艺、生产计划、物资供应、生产作业与控制、仓储管理和财务成本等环节。因此，该公司应改变计划编制方法，在对客户进行分类管理的基础上，采用年度基本预算与每月补充预算相结合的思路。年度基本销售预算以比较稳定的A、B类客户的需求来编制，不稳定的C类客户通过每月补充预算来调整。采购预算和生产预算也相应的分为年度基本预算和每月补充预算两部分。这可以在一定程度上解决由于销售计划的变化造成的生产计划、采购计划的执行控制难题。 答案解析：【资料链接】
我国企业预算编制中存在的主要问题：
（1）预算编制与企业战略脱节。在缺乏明确的企业战略的环境下实行全面预算管理，会导致企业只重视短期经营目标，忽视长期目标，影响企业的可持续发展。同样，缺乏有力的预算支持，只会使企业战略成为空中楼阁，使企业战略难以实现。
（2）预算编制方法有待改进。目前，我国企业大多采用的是固定预算，但零基预算、滚动预算、概率预算等一些较先进的方法未得到广泛运用。采用固定预算等方法编制的预算很难适应市场变化，无法有效地指导和控制生产经营活动，导致预算管理效率低下。
（3）预算编制的内容不完整。部分企业缺乏较为完整的全面预算体系，只对成本费用、利润进行预算控制，没有形成包括销售预算、生产预算、成本费用预算、现金收支预算在内的涉及全部经营活动的总预算，未能将组织经营的各个阶段有机地联系在一起。预算考核不完全是对责任单位或个人的业绩进行评估，它更深层的目的是有效地推动责任中心和个人的行为表现，引导企业全体员工共同朝着企业整体预算目标迈进。因此，在设计预算考核制度
时，管理者必须把企业的战略目标和全面预算管理体系紧密结合在一起，将预算考核与企业绩效管理有机结合起来。只有这样，才能使个人目标与企业目标协调一致，才能保障企业战略的实现。
17.长江电力有限公司结合自身特点，在20××年初步建立了全面预算管理体系，在以后具体的预算管理工作的过程中，该公司相关部门和人员认为某些项目连年的预算编制得已经比较准确，所以未单独对全面预算管理工作进行相关的考核，直接将预算的全年执行结果纳入公司绩效考核中。长期下来导致了该公司的预算编制人员与审批人员、执行人员串通起来，在编制预算的时候尽量将收入预算编制的比较低，但是将支出预算编制的比较高，执行时会得到一个比较满意的结果，这样执行人员会得到公司一笔金额不菲的奖金，之后预算编制人员与预算审批人员、执行人员在暗地里分割奖金。 【本题8分，建议10分钟内完成本题】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】
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正确答案：在全面预算管理体系中，预算编制人员、审批人员与执行人员的职责应该是不相容的，而长江电力有限公司的预算编制人员与审批人员、执行人员却串通起来进行相关舞弊操作，导致预算失去了其真正的意义；长江电力有限公司公司缺少预算核算也是预算管理上的一大漏洞，严重影响预算的执行效果；同时预算考核是预算管理的一个重要环节，也是不能够忽略的，而这个重要环节却被长江电力有限公司的管理层忽略。如果企业缺乏对全面预算管理工作的专门考核，会出现预算编制时低估收入、高估支出的情况。长江电力有限公司的相关部门和人员认为有些项目连年的预算已编制得比较准确，对预算的考核已经没有必要，殊不知预算数贴近实际数可能是预算松弛的结果。各成本中心在编制预算时不排除会给本部门留有余地的可能性，会倾向于低收入、高支出的预算估计，结果高报支出的乱花费现象和低报收入的业绩不佳就不易被察觉，原本可以控制在更低的支出且会有更高的收入、更好的经营业绩却因为预算的松弛没有做到。 答案解析：【资料链接】
基于BSC的全面预算管理是指以企业战略为导向，以BSC四个维度为途径，有效结合企业战略与预算，对企业资金流、业务流、信息流以及人力资源流进行整合，实现资源优化配置的一种预算管理模式。基于平衡记分卡的全面预算管理将企业战略转化为企业各个层级的平衡记分卡，然后通过与关键成功因素相联系确定关键绩效指标，再依照关键绩效指标制定行动方案，根据行动方案制定预算，配置企业资源，并通过对关键绩效指标的考评来完成全面管理的考核工作，由此形成完整的基于平衡记分卡的全面预算管理。 18.《中国财经报》的一篇报道：1998年，由于受金融危机的猛烈冲击，许多纺织企业再一次陷入困境。然而，也就是在这一年，山东华龙纺织集团实现工业总产值2.4亿元，利税1625万元，其中税金比上年增加了900万元。奥妙何在？总经理丁宏制一语中的：“采取多种办法，开源与节流并举，实行成本取胜战略。” 优选材料——控制原料采购成本。他们成立了购进物资价格咨询定价小组和质量把关小组，制订了《关于强化物资购进价格和质量管理规定》等一系列制度，对所有的购进物资进行购前价格咨询和购后价格、质量把关；使采购权、定价权、审核权、把关权四权分离。通过对5600多种供应物资理顺供应渠道，并由多家供货单位参加竞标的办法，使各种原材料、配件器材的价格比上年平均降低了15%，为公司一年减少支出369万元。
伤筋动骨——降低产品生产费用。为了切实降低生产费用，公司本着谁消耗、谁降耗的原则，在230多道工序上配齐了计量器具，使各项指标得到了准确的计量，层层分解到车间、班组、工序和个人。为充分发挥利益杠杆的激励作用，对职工收入实行“伤筋动骨”法，即拿出工资额的30%来专项考核成本。通过这些措施，全年吨纱耗原材料同比降低了7.8公斤，
节约各项生产开支256万元。
连环堵漏——截住浪费的源头。公司为了全面堵住浪费的源头，将市场机制引入了企业，实行厂内银行制。他们确立30多个部门、分厂为内部相对独立核算单位，各单位相互之间及与公司之间的一切业务往来，都以内部支票的形式运转，自计收支，自负盈亏。
针对企业存在的跑、冒、滴、漏现象，公司向职工“集智问计”，鼓励职工积极对现在设备进行技术攻关，攻克了大批高消耗难题。 分钟效率——减少单位成本工资。劳动效率越高，分摊到产品单位成本上的数量就随之减少。所以说，抓效率就是抓成本。公司推行了分钟效率管理法，即推算出每工种每人每分钟的生产效率，然后停台埋单也用分钟来计算，使每名挡车工思想不敢麻痹，工作不敢懈怠，不断向新的目标迈进。 【本题6分，建议10分钟内完成本题】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】
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正确答案：该案例最大，也最值得吸收、借鉴的经验是真正把成本费用预算控制与奖惩挂钩，并实实在在兑现。应该说搞成本费用预算控制的单位很多，但许多都流于形式，中途夭折。关键的原因，就是预算考核不严格、不落实、不兑现，使原本热情高涨的职工产生了抵触情绪。这也从反面证明了一个道理，内部会计控制归根结底是对人的控制，包括激励。无论多好的控制程序和方法，一旦被不匹配的考核、监督机制所影响和驱使，这种程序和方法就已经失去了应有的价值。
19.HL公司是一家中美合资企业，总经理是外国总公司派住的，总经理经常打国际长途，对企业员工电话费没有具体的限制，每月的电话费达到20000元以上，仅总经理个人就达6000多元。公司改进了费用的内部控制制度，加强电话的使用管理，制定一系列的内部控制办法，实行新办法的当月，电话费为8000多元，取得了非常好的效果。该公司电话费具体的管理办法如下：
1.凡在办公室电话中发生的信息费，一律由使用者个人负担。 2.电话费的支付手续一律由个人办理，公司不予报销，并严禁以任何形式在外单位报销电话费。因公电话补贴标准为各职能部室经理每人每月补贴200元，副经理每人每月补贴150元。员工每人补贴80元，公司副总经理（含）以上管理人员由公司托收并由行政事务部监督管理。对调出职能部室的有关人员自调令发出的次月起停发其住宅电话补贴。对新聘任的管理人员，正下达任职通知的次月起按标准核发。对降职和免职的管理人员，在其降职或免职的次月起按标准减免。 3.移动电话管理规定：核定各职能部室配备一部移动电话作为公务通讯工具。如因工作需要需增加，需按预算管理规定，报主管财务副总裁批准，各部门使用者在辞职、调离或职务调整时不得以任何理由带走移动电话。
4.除公司领导（副总经理以上）外，每部月话费在300元以内实报实销，超出部分由使用者自付。
5.提倡文明和节约使用移动电话，在办公室和家中不使用移动电话。 还要说明一点，总经理的国际长途费的降低主要是充分利用了网络工具和由国外打入电话带来的结果。 【本题6分，建议10分钟内完成本题】 【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】
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正确答案：成本费用控制是一项具体而繁琐的工作，各企业必须根据自己的具体情况，制定适合企业经营特点的管理要求的成本费用管理办法。电话费是企业各项费用中普通的项目，
对于一个大公司而言，电话费的多少并不会对企业产生大的影响，但HL公司把电话费的费用标准制定这么细，并取得了良好的效果，充分说明内部控制制度的作用。
20.新疆屯河于2002年6月将持有的金新信托投资股份有限公司24.93%股权全部质押给中国民生银行，为三维矿业在中国民生银行的1亿元贷款提供担保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日，上述股权账面值为228764395.82元。
新疆屯河于2003年12月将持有的新世纪金融租赁有限公司20.50%股权质押给宁夏银川市商业银行，与多家单位共同为伊斯兰国际信托公司在宁夏银川商业银行6亿元授信额度担保，期限两年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日，上述股权账面值为114428573.52元。
新疆屯河于2003年5月为深圳市明思克航母世界实业有限公司在中信实业银行广州花园支行2亿元贷款中的5000万元提供保证担保，期限两年，自2003年5月至2005年5月。 新疆屯河于2004年3月为参股49%的新疆屯河水泥有限责任公司在中国农业银行昌吉州分行四笔总额为7600万元贷款提供了担保，期限为1年；于2004年2月为新疆屯河水泥有限责任公司在中国银行昌吉州分行的2000万元的贷款提供了担保，期限为1年。上述担保违反了证监会《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》。
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【隐藏答案】
正确答案：目前类似新疆屯河这种国有控股上市公司违规担保现象十分严重，涉及公司数量多、金额大，成因复杂，有的属于公司改制设立时的遗留问题，有的涉嫌恶意侵占上市公司利益。这些公司对外担保风险不断扩大，已有部分公司形成了担保圈，如果有一家公司出现问题必将形成“多米诺骨牌风险”。这些违规担保不仅加剧了上市公司的负担和困难，而且会拖垮或掏空上市公司。陕西达尔曼的衰亡、数码测绘的退市以及新疆德隆系的崩溃，都与其资金被占用和违规对外担保有着直接关系。值得注意的是，这些上市公司之间初步形成了担保链或担保圈，目前已有多家上市公司因为担保责任诉讼缠身而遭受重大损失。其中，宁夏11家上市公司中有９家存在巨额对外担保，总额超过20亿元，致使这9家公司的非流通股股权不同程度地被冻结或质押。 国有上市公司担保失控的成因分析： （一）外部原因主要有以下方面： 1.法律法规不够健全和完善。
现行关于担保业务的法律规范主要有：原《公司法》第60条第3款；2000年证监会颁布的《关于上市公司为他人提供担保有关问题的通知》（下文称“61号通知”）；2003年证监会、国资委联合颁布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（下文称“56号文”）。原《公司法》第60条第3款只是对董事和经理的担保行为进行了规范，但缺点是：第一，没有对上市公司的担保能力进行规范。第二，没有对董事和经理对其他法人组织的担保行为进行规范。第三，没有对公司董事和经理之外机关如董事会或股东大会的担保行为进行规范。
鉴于此，证监会61号通知应运而生，通知指出：上市公司不得以公司资产为本公司的股东、股东的控股子公司、股东的附属企业或者个人债务提供担保，并且要求上市公司及时披露其担保信息。较之原《公司法》第60条第3款有三点重要变化。第一，担保禁止对象由原来的股东或其他个人债务扩大到股东的控股子公司、股东的附属企业；第二，将仅对董事和经理担保行为的规范扩展到对董事、经理、董事会和股东大会担保行为的规范；第三，