注册会计师审计考试试题及答案解析(十四)
一、判断题（本大题5小题．每题1.0分，共5.0分。请对下列各题做出判断，“√”表示正确，“X”表示不正确。在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。） 第1题
内部审计和注册会计师审计的时间不同，其中内部审计通常采用定期审计的方式，注册会计师审计采用受托审计，时间安排比较灵活。 ( ) 【正确答案】： X 【本题分数】：1.0分
【答案解析】
[解析] 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计。 第2题
注册会计师对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，通常会实施所有的风险评估程序，但是并不是在每个方面都实施所有的风险评估程序。 ( ) 【正确答案】： √ 【本题分数】：1.0分
【答案解析】
[解析] 注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境，但注册会计师无须在了解每个方面时都实施所有的风险评估程序，例如了解内部控制时通常不用分析程序。 第3题
注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 ( ) 【正确答案】： X 【本题分数】：1.0分
【答案解析】
[解析] 在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所确定的应对措施，而不是针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所实施的审计程序。 第4题
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无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 ( ) 【正确答案】： √ 【本题分数】：1.0分
【答案解析】
[解析] 既然是“超越授权范围”审批，审批本身已不符合有关制度的规定。 第5题
鉴于商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质、时间和范围等，并将其与特定主体沟通，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。 ( ) 【正确答案】： X 【本题分数】：1.0分
【答案解析】
[解析] 由于商定程序并非鉴证业务，不存在审计风险，应根据商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。
二、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。）
第1题 注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： (1)销售发票与购货发票；
(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；
(4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?
【正确答案】：答案:
(1)购货发票比销售发票可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销售发票更可靠。
(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人形成的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
(4)银行存款函证的回函比银行存款余额调节表可靠。因为银行存款函证的回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行存款函证回函更可靠。 第2题 请分别回答下列问题：
(1)什么是财务报表层次的重大错报风险?
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(2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?
(3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?
【正确答案】：答案: (1)《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十九条规定，在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
(2)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
③提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
(3)财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影口向：财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 拟实施进一步审计程序、的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 参见《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》第二章(第五条至第七条)，主要说明注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，以及评估的财务报表层次重大错报风险及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响。
第3题 ABC会计师事务所接受天星股份有限公司委托，对其2007年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，会计师事务所派出注册会计师王超和马明执行该业务，并在2008年1月10日得知在2008年1月5日天星公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此ABC事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。
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