第一编·第四章·审计抽样方法 考点和典题 第三节 审计抽样在细节测试中的运用 三、评价样本结果阶段 1.推断总体的错报 （1）如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。 （2）使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。 推断的总体错报=实际错报+推断错报 推断的总体错报=实际错报+推断错报 情形 “大单元” 逻辑单元账面价值≥选样间隔 推断方法 推断的错报=逻辑单元的实际错报 a）逐项计算错报百分比 “小单元” 逻辑单元账面价值＜选样间隔 错报百分比= b）推断的错报=错报百分比×选样间隔 【案例1】 使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是3000元，在样本中发现了3个高估错报，列示如下表。计算注册会计师推断的错报金额。 序号 样本1 账面金额/元 100 审定金额/元 0 样本2 样本3 【案例解析】 序号 账面 金额/元 审定 金额/元 200 5000 150 4000 ①判断 ②错报百分比 ③推断的错报 样本1 100 0 小于选样间隔 =100% 3000×100%=3000 样本2 200 150 小于选样间隔 =25% 无需计算 3000×25%=750 样本3 5000 4000 大于选样间隔 5000-4000=1000 注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750元 2.考虑抽样风险 在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。 （1）非统计抽样 在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险。 可以接受 判断总体是否 可接受 不能接受 考虑是否接受 关键要点 远远低于：推断的总体错报<<可容忍错报 大于或接近：推断的总体错报＞/≈可容忍错报 大于：推断的总体错报＞预计总体错报 差距不大不小：推断的总体错报→可容忍错报 （2）统计抽样（货币单元抽样） a）计算总体错报上限 注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。 总体错报上限=①+②+③ 注： ①=基本精确度=保证系数×选样间隔 ②=事实错报=逻辑单元的实际错报 ③=推断错报×保证系数的增量 b）判断总体是否可接受 判断总体是否可接受 可以接受 不能接受 关键要点 小于：总体错报的上限<可容忍错报 大于：总体错报的上限＞可容忍错报 3.考虑错报的性质和原因 除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑： （1）错报的性质和原因； （2）错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。 4.得出总体结论 （1）如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。 （2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。 （3）无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非低于明显微小错报临界值）。 【案例2】 注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20x5年12月31日应收账款余额的存在认定。20x5年12月31日，XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2300000元；贷方账户有2个，账面金额为3000元。 【案例解析】 序号 1 步骤 确定测试目标 应收账款余额的存在认定 （1）单独测试2个贷方账户； （2）另有6个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于25000元，账面金额共计300000元）； （3）剩下的594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为2000000元。 每个货币单元 分析 2 定义 总体 3 定义抽样单元