3 产品成本 核算对象
4 产品 成本项目
一、成本核算的要求 （一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限 费用着重于按会计期间进行归集，一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据；成本着重于按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据，不包括期间费用。 为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用界限： 1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限； 3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限； 4.正确划分各种产品成本费用的界限；
5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。 （四）遵守一致性原则
企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更，在成本核算中，各种处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。 （五）编制产品成本报表 二、成本核算的一般程序
1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。 2.确定成本项目。
3.设置有关成本和费用明细账。
4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用
进行审核
5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。 6.结转产品销售成本。
【例题?单选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（）。 A.生产车间管理人员的工资 B.生产设备的修理费用 C.存货跌价损失
D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧 【答案】A
【解析】行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。 三、产品成本核算对象
（一）成本核算对象的概念
成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 （二）成本核算对象的确定 （1）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象； （2）小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；
（3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；
（4）产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作业成本核算对象。
四、产品成本项目 1.直接材料； 2.燃料及动力； 3.直接人工；
4.制造费用。如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。 各企业可根据具体情况，增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。
【例题?单选题】某企业只生产和销售甲产品，2016年4月初，在产品成本为3.5万元。4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元。月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。 A.9.5 B.12.5 C.11 D.9
【答案】A
【解析】甲产品的生产成本＝3.5＋6＋2＋1－3＝9.5（万元），行政管理部门人员的工资应该记入管理费用。 【例题?单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。 A.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费 C.预计产品质量保证损失
D.基本生产车间设备计提的折旧费 【答案】D
【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用/税金及附加；选项C计入销售费用。 【例题?多选题】下列各项中，应计入产品成本的有（）。 A.预计产品质量保证损失 B.生产车间耗用的水电费
C.生产设备报废净损失 D.生产设备计提的折旧费 【答案】BD
【解析】选项A计入销售费用，选项C计入营业外支出。
第三节产品成本的归集和分配
2 要素费用的归集与分配
1 归集和分配的基本原则
3 生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配
一、产品成本归集与分配的基本原则
1.受益性原则，即谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定； 2.及时性原则，即要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期；
3.成本效益性原则，即成本分配所带来的效益要远大于分配成本； 4.基础性原则，即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据； 5.管理性原则，即成本分配要有助于企业加强成本管理。 二、要素费用的归集与分配 （一）成本核算的科目设置 1.生产成本
基本生产车间：生产成本—基本生产成本 辅助生产车间：生产成本—辅助生产成本
辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。 2.制造费用
制造费用—基本生产车间 制造费用—辅助生产车间
初级会计实务考试中，辅助车间发生的费用（直接和间接）均计入生产成本—辅助生产成本。 （二）材料、燃料、动力费用的归集和分配
1.一般分配法
分配率=
待分配费用总额 分配标准总额
某种产品分配的费用=该产品分配标准×分配率
【例题?计算题】基本生产车间生产A、B产品共耗用材料5000千克@10元，A产品生产工时4000小时，B产品生产工时6000小时；按生产工时分配A、B产品分配的材料费用。 分配率=50000÷（4000+6000）=5 A产品分配费用=4000×5=20000 B产品分配费用=6000×5=30000 借：基本生产成本—A产品 20000 —B产品 30000 贷：原材料 50000 2.定额分配法
在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。 方法一：
某产品定额消耗量=该产品实际产量×定额消耗量
某产品分配费用=该产品定额消耗量×分配率×材料单价 方法二：
某产品定额消耗量=该产品实际产量×定额消耗量 某产品分配费用=该产品定额消耗量×分配率
【例题?计算题】甲工厂2016年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克；计算A、B产品耗用的材料费用。 方法一：
A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3000（千克） B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2500（千克） 材料消耗量分配率＝4400÷（3000＋2500）＝0.8 A产品分配的材料费用=3000×0.8×20=48000（元） B产品分配的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）
方法二：
A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3000（千克） B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2500（千克） 分配率=4400×20÷（3000＋2500）＝16
A产品分配的材料费用=3000×16=48000（元） B产品分配的材料费用=2500×16=40000（元） 借：基本生产成本—A产品 48000 —B产品 40000 贷：原材料 88000
【例题?计算题】根据下列资料编制会计分录： 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 A产品 B产品 机修车间 运输车间 基本车间 机修车间 运输车间 合计 成本项目 直接材料 直接材料 直接材料 直接材料 机物料 机物料 机物料 8000 4000 1000 直接计入 95000 87000 15000 8000 4000 1000 298000 分配计入 48000 40000 费用合计 143000 127000 15000
（1）假设辅助车间的间接费用通过制造费用核算 借：基本生产成本—A产品 143000 —B产品 127000 辅助生产成本 15000
制造费用—基本生产车间 8000 —机修车间 4000 —运输车间 1000 贷：原材料 298000
（2）假设辅助车间的间接费用通过辅助生产成本核算 借：基本生产成本—A产品 143000 —B产品 127000
辅助生产成本 20000（15000＋4000＋1000） 制造费用 8000 贷：原材料 298000
【提示】考试中，辅助车间的费用（直接费用和间接费用）计入辅助生产成本。