第八章 账务处理程序
第一节 账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的概念和意义
账务处理程序，也称会计核算组织形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表三大会计核算环节以一定的形式相结合，形成一个完整的会计核算体系。具体包括会计凭证的种类、格式以及多种凭证之间的关系；会计账簿的种类、格式及多种账簿之间的相互关系；从填制凭证、登记账簿到编制会计报表的步骤、程序和方法。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。
二、账务处理程序的基本要求
1．能适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，保证高质、高量完成会计的任务。 2．能全面、及时、正确提供本单位经济活动情况的会计信息，满足单位内外各方面的需要。
3．尽可能简化核算手续，节约核算工作的人力和物力。
三、账务处理程序的种类
常用的账务处理程序主要有记账凭址账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
第二节 记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的特点
记账凭证账务处理程序有以下特点：首先对发生的经济业务事项，全部根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展形成的。
二、记账凭证账务处理程序的基本步骤 1．根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
2．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 4．根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。 5．根据记账凭证逐笔登记总分类账。
6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。
记账凭证账务处理程序如图8-1所示。
三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账根据记账凭证逐笔登记，因而工作量较大。这种账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
2 1 原始凭证 汇总表 4
注： 表示填制登记或编表， 图8-1
原始凭证 3 收 付 转 款 款 账 5 记账凭证 现 银行 金 存款 日记账 6 总分类账 6 明细分类账 表示核对。
7 会计报表 第三节 汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
汇总记账凭证账务处理程序的特点是：首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
二、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤 1．根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
2．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 4．根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。 5．根据各种记账凭证编制汇总记账凭证。 6．根据汇总记账凭证登记总分类账。
7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。 汇总记账凭证账务处理程序如图8-2所示。
现 银行
金 存款 3
日 记 账
汇总收款凭证 7 收 付 转 原始凭证 款 款 账 2 5 汇总付款凭证 6 记账凭证 会总分类账 1 8 计汇总转账凭证 原始凭证7 报4 汇 总 表 表 明细分类账
注： 表示填制登记或编表， 表示核对。
图8-2
三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 由于按照账务对应关系汇总编制汇总记账凭证，因此汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这种核算形式适用于规模较大、经济业务较多的单位。
第四节 科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它的特点是，先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。这种核算形式是在记账凭证核算形式的基础上，通过增设科目汇总表，并以其作为登记总分类账的重要依据而形成的。
二、科目汇总表账务处理程序的基本步骤 1．根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
2．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 4．根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。 5．根据各种记账凭证编制科目汇总表。 6．根据科目汇总表登记总分类账。
7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表， 科目汇总表账务处理程序如图8-3所示。 现 银行 金 存款 3 日 记 账
7 收 付 转 原始凭证 款 款 账 2 5 6 科目 记账凭证 会总分类账 1 汇总表 8 计 原始凭证7 报 汇 总 表 4 表 明细分类账
注： 表示填制登记或编表， 表示核对。
图8-3
三、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制的科目汇总表登记的分类账，因此，不仅大大减轻登记总分类账的工作量，而且可做到事先试算平衡，减少登记总分类账的差错。这种方法简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不利于根据账簿记录检查和分析经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。它适用于规模较大和经济业