内 容 摘 要
近几年，如何加强内部监管、优化内部控制、完善公司治理、促进资源的有效利用、消除舞弊和浪费，已经成为当前全社会面临的重大课题，社会逐渐认识到：只有建立一套完整的监督系统，才能彻底的解决舞弊、腐败和管理不当等问题，在这一监督控制体系里，内部审计是必不可少的组成部分。本文首先从研究内部审计产生与发展的动因、并由此分析现阶段我国内部审计的职能和内部审计在公司治理中的作用。其次研究内部审计主客体理论和分析内部审计的运行理论相关问题，在分析研究我国目前内部审计机构和人员的基础上，接着分析我国内部审计规范体系，并提出构建内部审计规范体系的意见。最后分析组织环境对内部审计活动的影响，并针对不同的组织提出不同的内部审计构建模式。
关键字：内部审计；审计主客体；委托代理;内部审计运行理论；内部审计组织环境
Abstract
In recent years，how to strengthen internal control，optimize internal controls，improve corporate governance，promote the efficient use of resources and eliminate fraud and waste，those problems has been the important tasks of our society and the community are realizing that: Only the establishment of a complete set of Monitoring system deal with the settlement of fraud， corruption，mismanagement and other issues completely . What's more ， internal audit is an essential component of this supervision and control system. This paper firstly starts with researching the produce and the cause of development of internal audit，and thus our internal audit function and the role of internal audit in corporate governance at this stage .Secondly，it was followed by the subject and the object of theory in internal audit ，analyze the operation of the internal audit-related issues. On the basis of the analysis of China's current internal audit organizations and personnel，and then regulating system of our internal audit ，the proposal opinions of building a standardized system of internal audit. Finally analysis the activities of the environmental organization of internal audit and then to point against different organizations, This paper provides the different patterns of internal audit construction
Key words : Internal audit；The subject and object of audit；Agency；Theory
of the operation of internal audit
目 录
一 、绪论 .............................................. 1
（一）研究背景和意义 .............................. 1 （二）国内外理论综述 .............................. 2 （三）研究思路 .................................... 4 （四）研究方法和创新 .............................. 4 二 、内部审计产生和发展的动因 .......................... 5
（一）受托责任关系是内部审计产生的根本动因 ........ 5 （二）内部审计产生也是管理权延伸的需要 ............ 5 （三）外部需求 .................................... 6 三、内部审计的主客体 ................................... 6
（一）内部审计主体 ................................ 6 （二）内部审计客体 ................................ 8 （三）内部审计主体和客体关系 ...................... 8 四、内部审计规范体系 ................................... 9
（一）国家法律 .................................... 9 （二）部门规章 .................................... 9 （三）行业准则 .................................... 9 五、内部审计环境 ....................................... 10
（一）总部集权模式的构建 .......................... 10 （二）分权模式的构建 .............................. 10 （三）分层管理模式的构建 .......................... 11 六、结 语 ............................................. 11
企业内部审计理论体系概况
一 、绪论
（一）研究背景和意义
1. 研究背景
近几年，伴随着国企改革的日益深入和非公经济的快速发展，我国企业的深层次问题表现的越来越突出，使大家认识到：只有建立一套完整的监督系统，才能彻底的解决舞弊、腐败和管理不当等问题。在这一监督控制体系里，内部审计是必不可少的组成部分。
我国的内部审计历经多年的发展，已有了长足的进步。但是同时也应该看到，我国内部审计体系也存在较多的不足：内部审计监督法律制度和体系不健全。内部审计从业人员缺乏必要的审计能力和技巧，专业素质有待加强。①内部审计机构设置不合理，其审计的有效性受到限制。
我国一些内部审计的工作者和学者从实践和理论上有针对性的做出了一定的研究成果，但是对我国的内部审计理论体系的研究目前还是空白。
2. 研究意义
(1) 本文希望能丰富我国企业内部审计理论。本文比较、借鉴历史和国外的经验，对我国内部审计的产生动因、内部审计主客体、运行理论、内部审计规范做了尝试性的研究与探索，希望能促进我国内部审计理论体系的构建。
(2) 促进我国内部审计机构和人员构建的规范化。本文从单位（公司）的实际出发，认真分析评价了我国内部审计的组织模式和人员的构成状况，对内部审计机构的设立，人员的培养将有借鉴意义。
(3) 促进我国内部审计相关法规的建设。文章梳理目前我国内部审计体系的相关法规，分析了我国内部审计规范体系的相关问题，对构建我国内部审计规范体系具有促进意义。
本文所谈的内部审计主要针对单位内部审计，即在企事业单位设置的内部审计机
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李玉周 .轻松内部审计[M].西南财经大学出版社，2002:23-26
1
构。
（二） 国内外理论综述
1. 国外文献综述
内部审计的实践活动可以追溯到19世纪，但直到20世纪上半叶随着大规模商业公司模式的出现，真正意义的内部审计的发展才开始。
（1） 20世纪50年代以前
1941年出版的维克多·布林克的专著认为内部审计是为检查和分析会计信息的一种特别手段和技术发展而来。1943年IIA瑟斯顿会长发表了《内部审计:一种新的管理技
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术》论文，系统地阐述内部审计的基本原理和具体的实践要求。1947年IIA发布了《关
于内部审计师责任的声明》，首次提出了内部审计的目标、范围、职责和权限以及独立性的问题。
这一阶段的理论研究由于人们对内部审计认识尚不深入，均将内部审计的定位局限于财务审计。
（2）20世纪50年代至70年代末
1954年，弗雷德里克·敏茨发表了《运营审计》的论文。这是首篇以“营运审计”命名的、用以描述内部审计已扩展业务的技术性论文。1957年IIA修正了《内部审计师职责声明》，将内部审计定义修订为:内部审计是组织内部对会计、财务和其他经营业务活动的独立评价活动。1962年，管理咨询师威廉·伦纳得撰写了《管理审计》，该书出版标志着学术界对内部审计从财务、会计审计转向营运审计，再向经营管理审计的发展，经深入到管理审计的具体操作层面。1964年IIA出版了布拉德福·卡德默斯编著的《卡德默斯业务审计手册》，为内部审计实践的规范化和科学化奠定了坚实的理论基础和技术基础。1968年，英国著名审计学家A.C.史密斯在其再版的《内部控制与审计》中，更加明确了内部审计功能应是在企业管理系统和会计方法上发挥作用。1973年，“现代内部审计之父”劳伦斯·索耶撰写了一部世界性的审计名著《现代内部审计实务》。
内部审计对象、职能、目标和作用不断的拓展，内部审计从早期财务审计转向营运审计、业务审计和管理审计。
（3） 20世纪80年代至90年代末
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陈艳利，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究[J].审计研究，2004(5)：85-87
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