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对我国会计师事务所强制轮换的思考
作者：刘姝
来源：《时代经贸》2013年第20期
【摘 要】随着安然、世通、施乐等大公司财务造假案件和安达信、毕马威等大型事务所审计失败案件的曝光，提出对我国会计师事务所强制轮换的思考，通过对事务所的轮换、筛选，优胜劣汰，可以达到事务所整体的优化组合；对从业人员进行调整，使审计资源得到优化，提高了会计师事务所整体的执业胜任能力。 【关键词】会计师事务所；舞弊；强制轮换 一、我国审计行业的现状
会计师事务所强制轮换是指政府监管部门对一家会计师事务所可以审计某特定公司财务报表的任期作出具体限制，规定在一定年限内，上市公司必须变更其聘任的会计师事务所。 一系列的财务造假案相继爆发，使得公众对会计师事务所的独立性产生了怀疑，投资者信心大失。为了通过提高公司财务报表披露的准确性和可靠性来保护投资者利益、恢复投资者的信心，各国相继出台了一系列法规，旨在提高审计师独立性和审计质量的重大改革措施。我国目前的审计环境同样还不够成熟，是否在我国实施会计师事务所强制轮换还在进一步的研究讨论中，为了维护注册会计师执行审计业务的独立性，提高审计财务资料的质量，我国必须制定出相关的措施来保障投资者的利益，对会计师事务所进行制约。财政部和中国证监会于2003年10月8日联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定中明确签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；签字注册会计师由于工作单位变动，在不同会计师事务所连续为同一相关机构提供审计服务的期限应当合并计算；签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务；审计项目负责人应按照以上有关签字注册会计师定期轮换的规定进行定期轮换等。
二、会计师事务所强制轮换的有利方面 （一）强制轮换有利于提高审计质量 1.通过更换会计师事务所来提高审计质量
由于更换了注册会计师，新任注册会计师对被审计单位进行审计时的思维模式会随之而发生转变，从不同于以往的注册会计师发现问题的角度来审视客户，增加了发现新问题的可能性。在对事务所实行强制轮换后，由于每个事务所对风险的控制机制是不同的，抽样方法和范围也会有所不同，进而可以从多方面、多视角来审视被审计单位的状况，使审计工作做得出新出奇，让被审计单位的管理层方面无法事先预知新任会计师事务所将会采取何种程序来对其进
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行审计，来采取相应的对策应对审计人员发现的重重问题。通过事务所之间的轮换达到所与所之间的检查，有助于新任事务所发现前任的审计错漏或存在的舞弊行为，提高了审计质量。 2.通过提高注册会计师的专业胜任能力来提高审计质量
目前我国的会计师事务所具有区域性的特点，所承接的业务也存在着一定的局限性，范围很固定。对会计师事务所进行强制轮换，可以使注册会计师接触到各行各业各种审计类型的客户，拓宽了注册会计师的审计视野、视角，使注册会计师自发地去吸取更多的知识，掌握更多的技能、本领，不断地补充自我、完善自我来解决在进行客户审计时遇到的不同的繁琐的问题。在不断的学习和经验的积累后，能提高注册会计师的专业胜任能力，进而降低审计风险，提高审计质量。
（二）增强审计独立性，提升公众的信任程度
实行会计师事务所强制轮换在形式上的独立性是实质上的独立性的保障。要做到实质上独立，必须要轮换签字注册会计师。因为会有可能出现注册会计师跳槽，而更换前后的事务所恰巧赶上了事务所的轮换，继而审计了相同的客户，这样，虽然形式上改变了会计师事务所，但是进行审计的注册会计师是同一人，审计实质上的独立性并没有得到执行。但是强制轮换会计师事务所，从审计形式上独立性来看，起码能维持投资者的信心，因为从观念上讲，人