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公司负责人职务侵占案件司法会计鉴定结论文书评析
作者：
来源：《会计之友》2011年第09期
第一部分原文与批注
关于A某某职务侵占案的司法会计鉴定报告 （文号） （日期） ｘ法院：
应贵院ｘ号《司法鉴定委托书》和ｘ检察院ｘ号《委托检验、鉴定书》的要求，对甲公司原法定代表人A某某涉嫌职务侵占案进行司法会计鉴定。经参阅贵院提供的有关案卷资料，并查核乙公司有关的账册、凭证，又到丙公司及相关银行进行补证，现将鉴定结果报告如下： 一、绪言
A某某从ｘ年ｘ月ｘ日起在乙公司任ｘ部经理，ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月每月从该公司领取工资（见附件一／1-6）。ｘ年ｘ月兼任甲公司法定代表人，未查见领取工资的情况（见附件一／7）。ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日又兼任丙公司副总经理，每月领取工资800元（见附件一／8-10）。A某某于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月利用职务之便，将欠乙公司借款的余额ｘ元占为己有；又于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月动用甲公司ｘ元，A某某将ｘ元用于本人购买轿车、将ｘ元以其本人或B某某等人的名义提取现金。
根据贵院的委托要求，对下列问题进行司法会计鉴定：（1）甲公司注册资金的情况。（2）A某某在乙公司借款及报销的情况。（3）甲公司与乙公司资金往来的情况。（4）A某某将欠乙公司借款余额ｘ元占为己有，以及动用甲公司ｘ元用于购买轿车及提取现金的情况。（5）丙公司与乙公司资金往来的情况。（6）丙公司与甲公司资金往来的情况。
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二、检验情况
（一）关于甲公司注册资金情况的查证
1.经查，甲公司（原为ｘ公司）系ｘ年ｘ月ｘ日经ｘ工商行政管理局批准成立的有限责任公司。注册资本ｘ元（其中：A某某出资ｘ元，占ｘ%；C某某出资ｘ元，占ｘ%）。法定代表人为A某某。ｘ年ｘ月ｘ日因该公司未参加ｘ年度工商年检，被ｘ工商行政管理局吊销了营业执照（见附件二／1-17）。
2.经查，甲公司开设在ｘ银行ｘ分理处的ｘ账户，ｘ年ｘ月ｘ日存入现金ｘ元，同年ｘ月ｘ日结息ｘ元，同日A某某提取现金ｘ元，余额为ｘ元（见附件二／18-21）。
ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ银行ｘ支行出具的ｘ资信字第ｘ号《资信证明书》称：截至ｘ年ｘ月ｘ日止，甲公司实有资金ｘ元（见附件二／18-21）。但实际存入银行资金只有ｘ元，上述《资信证明书》显然不实。
据ｘ经侦支队ｘ年ｘ月ｘ日讯问出资人C某某的笔录称：甲公司的注册资金是A某某向别人借的，公司领取营业执照后，A某某就将钱还给别人，实际上我和A某某以及乙公司都没有投入注册资金（见案卷第一册第130-131页）。
ｘ公安局经侦支队ｘ年ｘ月ｘ日讯问出资人A某某的笔录称：甲公司的营业执照是我经办的，在ｘ元注册资金中，我出资ｘ元，存入ｘ银行ｘ分理处，由该分理处开出ｘ元的验资证明，才注册了甲公司，后来我将ｘ元拿走了（见案卷第一册第176页）。
3.经查，ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ审计事务所出具的《验资证明书》，就是根据上述银行出具的《资信证明书》办理的（见附件二／18-21）。
4.经查，乙公司ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ月ｘ日出具的《关于设立“甲公司”备忘录》和《关于A某某任甲公司法人代表的通知》称：为了满足业务运作需要，按颁布的《公司法》和ｘ工商行政管理局的有关规定，注册登记甲公司，由A某某任法人代表，甲公司虽以A某某ｘ%、C某某ｘ%的股权而注册的独立法人，但归属乙公司所有，人、财、物均由乙公司统一调配，运作乙公司的部分业务，本金利润等由乙公司掌握分配。《备忘录》上有A某某、C某某的签名，《通知》上则盖有A某某的印章（见附件二／22-23）。
综上查证，ｘ年ｘ月ｘ日，A某某、C某某共同在《关于设立“甲公司”备忘录》上签字。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局批准成立甲公司（原为ｘ公司）。该公司注册资本ｘ元，由A某某出资ｘ元（占ｘ%），C某某出资ｘ元（占ｘ%）。法定代表人为A某某。该公司通过银行取得ｘ元的《资信证明书》进行验资，然后由审计事务所出具ｘ元的《验资证明书》。实
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际上A某某只存入银行ｘ元，而且在验资后取走了借入的ｘ元。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局因甲公司ｘ年度未参加工商年检而吊销了该公司的营业执照。 （二）关于A某某在乙公司借款及报销情况的查证
1.经查，A某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期间，以交房租、结算办事处费用为由，从乙公司借款ｘ元，又以业务费用、开办费用、购买轿车等为由，从乙公司借款ｘ元（包括A某某代E某某借款ｘ元）。乙公司将上述借款ｘ元（ｘ元+ｘ元）记入其他应收款账户（见附件三／1-14）。
……（原鉴定文书近一万五千字。受篇幅所限，在此，对于内容与批注类同部分暂作省略处理，敬请读者谅解。可能的话，此类内容将会在以后的专著中予以保留。下同——本文作者注）。
3.经查，乙公司提供的书写并由A某某、D某某（乙公司法人代表）共同签名的便条称：A某某在乙公司工作期间所涉及的一切经济费用，经与F某某（乙公司财务人定员）、D某某对账核准，双方认定所有经济费用于ｘ年ｘ月ｘ日全部结清后以实际面积价格结算，多退少补。D某某在上述便条上签注：以上账目为D某某与A某某核对，如有出入，以会计实际核算为准（见附件三／31）。但该便条未写清具体结算的是哪些费用，应提供哪些发票和原始单据。ｘ年ｘ月ｘ日乙公司向A某某出具便函：我司财会人员出差回来，对你与D某某于ｘ年ｘ月ｘ日核对的财务进行了认真核查，你们认定经济费用范围不详，与实际不符。实际上你从ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日借用公款ｘ元，已报销ｘ元，至今还有借款余额ｘ元，请早日与我司财会部门结清冲账（见附件三／31-32）。 ……
（2）经查，ｘ年ｘ月ｘ日书写的支付ｘ年ｘ大厦三楼办公室装修费的1张白条为ｘ元（见附件三／33）。乙公司于ｘ年ｘ月ｘ日出具的 《关于A某某装修工程款的说明》称：乙公司从未在ｘ大厦三楼购买或租用过办公室，A某某以其个人的名义承揽部分房屋装修业务和支付的费用，与乙公司无关。丁公司出具的 《关于房屋装修情况的说明》称：丁公司向甲公司购买五套房屋，其中，A某某承揽装修三套房屋，由于施工质量差，要求A某某返工，而A某某不肯，并将工程交给他人装修，A某某的装修费至今未结账（见附件三／36-40）。显而易见，上述ｘ元白条，实际上是A某某个人承揽的丁公司房屋装修费，不应冲抵A某某在乙公司的借款。 ……
（三）关于乙公司与甲公司资金往来情况的查证 1.关于乙公司划入甲公司ｘ元、收到甲公司ｘ元的查证。