高级财务会计习题
第一章 非货币性资产交换
1.2010年10月，光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑，换入的电脑作为固定资产入账。设备的账面原价为300万元，在交换日累计折旧为90万元，公允价值为180万元。电脑的账面价值为220万元，在交换日不含增值税的市场价格为180万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为210.6万元。
假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费30000元外，没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
要求：分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录 光华公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 2100000 累计折旧 900000
贷：固定资产 3000000 借：固定资产清理 30000
贷：银行存款 30000
借：固定资产 1800000
应交税费——应交增值税（进项税额） 306000
营业外支出 330000 （清理固定资产净损益） 贷：固定资产清理 2130000
应交税费——应交增值税（销项税额） 306000 柳林公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出电脑的增值税销项税额为1800000×17%=306000(元)
借：固定资产 1800000 应交税费——应交增值税（进项税额） 306000 贷：主营业务收入 1800000
应交税费—应交增值税（销项税额） 306000 借：主营业务成本 2200000
贷：库存商品 2200000
2.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：
2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元 ，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对
换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。
甲公司的账务处理：
借：可供出售金融资产 40020 贷：其他业务收入 30000 银行存款 10020 借：其他业务成本 18000
投资性房地产累计折旧（摊销）2000 贷：投资性房地产 20000 借：营业税金及附加 150 （与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及附加，而非换入资产成本）
贷：应交税费——应交营业税 150
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1980
贷：资本公积——其他资本公积 1980 乙公司的账务处理：
借：投资性房地产 30010
银行存款 9985 （10000-10-5） 贷：可供出售金融资产——成本 24000
——公允价值变动 12000
投资收益 3995 （4000-3600-5 与可供出售金融资产相关的税费直接计入投资收益）
借：资本公积——其他资本公积 12000
贷：投资收益 12000 （相当于出售可供出售金融资产，将原来计入资本公积——其他资本公积的部分转入投资收益） 借：投资性房地产——公允价值变动 1990 贷：公允价值变动损益 1990 3.2010年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产――设备一台（该设备息2009年1月购入）。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产――设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：
（1）计算大华公司换入各项资产的成本； （2）编制大华公司有关会计分录； （3）计算A公司换入各项资产的成本； （4）编制A公司有关会计分录。
本题交换涉及的补价＝300＋200－336－144＝20（万元）
（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例20/（200+300）×100％＝4％小于25％，应按
照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元） 注：200+300-29.52+200*17%-144*17%=480
长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144)＝70％ 固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％ 则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元） 换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元） （2）大华公司编制的有关会计分录： ①借：长期股权投资3360000 固定资产1440000
应交税费――应交增值税（进项税额）244800 银行存款295200
贷：主营业务收入2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000 交易性金融资产——成本2100000
——公允价值变动500000
投资收益400000 （B股票的公允价值和账面价值的差额3000000-2600000） ②借：公允价值变动损益500000 贷：投资收益500000 ③借：主营业务成本1500000 贷：库存商品1500000
（3）计算A公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元） 注：336+144+29.52+144*17%-200*17%=500
库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300)＝40％
交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％ 则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元） 换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元） 借：固定资产清理1400000 累计折旧1000000 贷：固定资产2400000 借：库存商品2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）340000 交易性金融资产——成本3000000 贷：长期股权投资3000000 固定资产清理1440000 投资收益360000
应交税费――应交增值税（销项税额） 244800 银行存款295200
借：固定资产清理 40000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40000