第十四章 成本控制
考情分析 学习本章要在理解的基础上掌握成本差异的有关公式、相应的账务处理以及作业成本计算的基本原理。本章各种题型都可能出现，历年平均考分在5分左右。
最近三年本章考试卷型、分值分布
单项选择多项选择题 题 2006年 2题2分 － 年 份 2005年 2004年 2003年 判断题 － 计算分析题 － － 综合题 － － － － 合 计 2题2分 3题4分 3题8.5分 2题2分 1题1分 1题2分 1题1分 1题1分 1题1.5分 － 1题6分 1题1分 － 1题1分 － 主要考点 1.成本控制和成本降低的原则 2.标准成本的种类 3.正常标准成本
的制定 4.标准成本的差异分析 5.标准成本的账务处理 6.作业成本计算【知识点1】成本控制基础知识一、成本控制系统的组成（一般了解） 系统组成 组织系统 信息系统 主要内容 成本控制系统必须与企业组织机构相适应 编制责任预算 责任会计系统 核算预算的执行情况 分析评价和报告业绩 规定代表责任中心目标的一般尺度 规定责任中心目标尺度的惟一解释方法 规定业绩考核标准的计量方法 规定采用的预算标准 规定业绩报告的内容、时间、详细程度等 规定明确的奖励办法 奖励可以是货币奖励，也可以是非货币奖励。 考核制度 奖励制度 二、成本控制的原则 （一）经济原则 经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益 1.实用性：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性； 2.例外管理：对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况； 3.重要性：对成本细微尾数、数额很小的费用工程和无关大局的事项可以从略； 4.灵活性：成本控制系统应具有灵活性。 （二）因地制宜原则 成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、适合成本工程的特点。 （三）全员参加原则 有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。 （四）领导推动原则 成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由最高当局来推动。 【例】在分析成本不利差异时，其根本目的是为了追究责任。（ ） 〔参见《应试指南》333页例题1〕[答疑编号11140101：针对该题提问] 【答案】× 【解读】在分析成本不利差异时，其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯”。（参见教材422页） 【例】下列说法不正确的是（ ）。 A.成本控制时，对所有的成本费用支出要一视同仁 B.成本控制系统应该具有灵活性 C.员工都有主人翁意识，会积极配合成本控制 D.成本控制系统应该具有通用性 〔参见《应试指南》334页例题2〕[答疑编号11140102：针对该题提问] 【答案】ACD 【解读】成本控制时，对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况，由此可知，A是答案；成本控制系统应具有灵活性，面对已更改的计划， 出现了预见不到的情况，控制系统仍能发挥作用，所以，B不是答案；成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由最高当局来推动，有效控制
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成 本的关键是调动全体员工的积极性，由此可知，C是答案；成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、 适合成本工程的特点，由此可知，D是答案。 【例】成本控制的原则包括（ ）。 A.因地制宜 B.全员参加 C.领导推动 D.以顾客为中心 〔参见《应试指南》334页例题3〕[答疑编号11140103：针对该题提问] 【答案】ABC 【解读】成本控制的原则包括四项：经济原则、因地制宜原则、全员参加原则和领导推动原则。选项D属于成本降低的原则。三、成本控制和成本降低的区别 成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本，进行不断地努力。 1.目标不同：成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标。 2.工程不同：成本控制仅限于有成本限额的工程，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。 3.过程不同：成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。 4.含义不同：成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，又称为相对成本控制。 【例】关于成本控制的下列表述中，正确的有（ ）（2004年） A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎 B.对数额很小的费用工程，控制可以从略 C.不存在适用于所有企业的成本控制模式 D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人 〔参见《应试指南》342页多选题〕[答疑编号11140104：针对该题提问] 【答案】BC 【解读】成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，所以A不对；成本控制以完成预定成本限额为目标，所以D不对。 【例】成本降低是指降低成本支出的绝对额，是绝对成本控制。（ ）（2005年） 〔参见《应试指南》342页判断题〕[答疑编号11140105：针对该题提问] 【答案】× 【解读】成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。四、成本降低的基本原则 成本降低的基本原则：以顾客为中心、系统分析成本发生的全过程、主要目标是降低单位成本、要靠自身的力量降低成本、要持续地降低成本。【知识点2】标准成本及其制定 标准成本系统，是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。 实施标准成本系统一般有以下几个步骤： （1）制定单位产品标准成本； （2）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本； （3）汇总计算实际成本； （4）计算标准成本与实际成本的差异； （5）分析成本差异的发生原因，如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理； （6）向成本负责人提供成本控制报告。一、标准成本的定义 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： （1）单位产品的标准成本（成本标准）： 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价 （2）实际产量的标准成本： 标准成本=实际产量×单位产品标准成本二、标准成本的分类 （一）按照生产技术和经营管理水平分类： 1.理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。 2.正常标准成本：在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 评价：可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用。 （二）按照适用期分类： 1.现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。 评价：可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对
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存货和销货成本计价 2.基本标准成本：一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本。 评价：由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 【例】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。 A.基本标准成本 B.理想标准成本 C.正常标准成本 D.现行标准成本[答疑编号11130106：针对该题提问] 【答案】B 【解读】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 【例】（2001年判断题）标准成本制度不仅可以用于制造类企业，也可以用于服务类企业。（ ）[答疑编号11140107：针对该题提问] 【答案】√ 【解读】标准成本制度不仅可以用于制造类企业，也可以用于服务类企业。三、标准成本的制定（三个工程、两个要素） 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。
成本工程 直接材料 直接人工 制造费用 用量标准 单位产品材料消耗量 单位产品直接人工工时 单位产品直接人工工时（或台时） 价格标准 原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配率 【注意】确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况，因此，其包括的内容中既有必不可少的消耗，也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。 【例】下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（ ）。（2003年，1分） A.由于设备意外故障产生的停工工时 B.由于更换产品产生的设备调整工时 C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时 D.由于外部供电系统故障产生的停工工时[答疑编号11140108：针对该题提问] 【答案】B 【解读】标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间，而不包含偶然或意外发生的时间，故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。 【例】在标准成本系统中，直接材料的价格标准是指预计下年度实际需要支付的材料市价。（ ）（2002年，1.5分）[答疑编号11140109：针对该题提问] 【答案】× 【解读】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。 【例】下列有关制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。（2005年） A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本 B.直接人工的标准工时包括自然灾害造成的停工工时 C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率 D.企业可以在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定性制造费用的数量标准 〔参见《应试指南》342页单选第3题〕[答疑编号11140110：针对该题提问] 【答案】C 【解读】直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A错误；直接人工标准工时是指在现有生产技术条件 下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等，其中并不 包括自然灾害造成的停工工时，所以B错误；直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，所以C正确；固定制造费用的 用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，所以D错误。
【知识点3】标准成本的差异分析 标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生差异。一、变动成本差异计算变动成本差异分析通用模式
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