第九章 利润与利润分配
教学目的：
? 掌握利润的形成及核算 ? 掌握“营业税金及附加”的核算 ? 掌握所得税费用的核算 ? 掌握利润的分配及核算 本章重点：
? 利润形成的核算 ? 所得税费用的核算 ? 利润分配的核算 本章难点：
? 利润形成的核算 ? 利润分配的核算
9.1 利润的形成与核算
一、利润的形成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 1、营业利润
营业利润=营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+ 投资收益（-投资损失）
其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得(earnings/net profit)（或损失(loss)）；
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。 2、利润总额
注意：“资产减值损失”账户非常重要，“基础会计”中所讲的计提“坏账损失”以及“财务会计”中八项计提的资产减值准备形成的损失都与这个账户有关，是学习难点 1
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
3、净利润
净利润=利润总额-所得税费用
企业形成的利润总额按税法规定，要依法缴纳所得税，所得税应作为企业所得的一种耗费，遵循收入与费用配比原则，应计入当期损益。 二、利润形成的核算
1、账户设置
除前面章节已介绍的收益类、费用类各账户外，利润的形成还与以下账户有关： （1）营业税金及附加：为了核算企业从事经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等税金及附加，企业应设置“营业税金及附加”账户，该账户属于费用类账户，借方登记企业按规定计算应缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等税金及附加数额，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。 （2）所得税费用：为了核算企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，企业应设置“所得税费用”账户，该账户属于费用类账户，借方登记企业按规定计算应缴纳的所得税费用，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
企业所得税根据企业的应纳税所得额征收的，一般来说有所得才课税，无所得则不用课税。应纳税所得额是按照税法的有关规定计算的，与按照会计制度确定的利润总额之间存在一定的差异，一般将这个差异称为纳税调整项目。
应交所得税税额=应纳税所得额×所得税税率
2、核算方法
（1）账结法，账结法是指在每个会计期末（一般是指月末）将所有损益类账户记录的余额全部转入\本年利润\账户。
（2）表结法，表结法是指在每个会计期末（月末）只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末才将所有损益类账户的余额转入\本年利润\账户。
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由于在账结法下，可以更及时地了解企业生产经营状况及财务成果，所以一般采用账结法。
为了核算企业一定时期内生产经营的具体形成情况，在会计上需设置“本年利润”账户，会计期末编制结账分录，将收益类、费用类各账户金额分别结转至“本年利润”账户。
例9-3 12月31日，将本月主营业务收入1 000 000元、其他业务收入50 000元、营业外收入3 000元转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 50 000 营业外收入 3 000 贷：本年利润 1 053 000
例9-4 12月31日，将本月主营业务成本400 000元、其他业务成本20 000元、营业税金及附加1 500元、销售费用10 000元、管理费用50 000元、财务费用3 000元，营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。
借：本年利润 486 500
贷： 主营业务成本 400 000 其他业务成本 20 000 营业税金及附加 15 00 销售费用 10 000
管理费用 50 000 财务费用 30 00 营业外支出 20 00
例9-5 12月31日，将本月所得税费用141 625 元转入“本年利润”账户。
由于纳税调整项目的内容较为复杂，为了简化核算，在本教材中，假设纳税调整项目为零。即视为应纳税所得额等于会计利润总额，企业的所得税基本税率为25%。 在本例中，会计利润总额=1 053 000-486 500 =566 500 （元） 所得税费用=566 500×25%=141 625 （元） 3